從蘋(píng)果公司透視跨國(guó)公司避稅和反避稅探究

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1、從蘋(píng)果公司透視跨國(guó)公司避稅和反避稅探【摘要】2013年5月21日美國(guó)蘋(píng)果公司被指利用稅法漏洞避稅數(shù)十億美元，再次掀起跨國(guó)公司避稅浪潮，一些歐洲國(guó)家政府、經(jīng)合組織等機(jī)構(gòu)正在研究，如何采取措施，以彌補(bǔ)稅法漏洞，打擊跨國(guó)公司避稅行為?！娟P(guān)鍵詞】跨國(guó)公司；避稅；反避稅一、從蘋(píng)果公司透視跨國(guó)公司的主要避稅手段蘋(píng)果公司(AppleInc.,NASDAQ：AAPL)不僅是開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的天才、創(chuàng)新商業(yè)模式的天才，同時(shí)也是避稅的天才。2011年蘋(píng)果的利潤(rùn)為340億美元，但只繳納了33億美元的現(xiàn)金稅，繳稅比例只有9.8%o按照

2、美國(guó)稅法的規(guī)定，對(duì)于蘋(píng)果這種年?duì)I業(yè)收入規(guī)模已超過(guò)1833.33萬(wàn)美元的公司，大部分的營(yíng)收應(yīng)適用35%的聯(lián)邦稅率。然而蘋(píng)果稅前收入中的三分之二被算在海外分公司賬上。這部分收入只要不匯回美國(guó)，就不需要在美國(guó)納稅。據(jù)測(cè)算，蘋(píng)果海外收入的稅率只有3.3%,大大拉低了整體稅率。為了實(shí)現(xiàn)這種避稅魔術(shù)，蘋(píng)果利用了美國(guó)的稅法漏洞和海外不同國(guó)家之間的稅法差異，收入從美國(guó)轉(zhuǎn)移到愛(ài)爾蘭，愛(ài)爾蘭轉(zhuǎn)移到荷蘭，最后轉(zhuǎn)移到加勒比島國(guó)，在整個(gè)收入轉(zhuǎn)移過(guò)程中，只需要繳納荷蘭低廉的交易稅和部分愛(ài)爾蘭低廉的所得稅。從而做到"在有關(guān)稅率最低的

3、地方交相應(yīng)種類(lèi)的稅”O(jiān)美國(guó)公司所使用國(guó)際會(huì)計(jì)策略在專(zhuān)業(yè)上被稱(chēng)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)(TransferPricing),指的是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等定價(jià)巧妙的交易，進(jìn)行資金的轉(zhuǎn)移。一名會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士表示，在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見(jiàn)的進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。其實(shí)現(xiàn)的原則是通過(guò)各種交易將利潤(rùn)向低稅率國(guó)家轉(zhuǎn)移?！逗辗翌D郵報(bào)》5月31日稱(chēng)，亞馬遜2012年在英國(guó)賺了40億英鎊，卻僅支付240萬(wàn)英鎊的公司稅，谷歌英國(guó)在2011年的收入為27億英鎊，但只給英國(guó)政府支付

4、T600萬(wàn)英鎊公司稅。實(shí)際上，現(xiàn)在眾多跨國(guó)企業(yè)都在實(shí)施“在最能掙錢(qián)的地方掙錢(qián)，在稅率最低的地方納稅”的避稅原則。一個(gè)跨國(guó)公司通常會(huì)將全球得到的大部分收入或利潤(rùn)放在所得稅低的國(guó)家，而將大部分的成本放在稅負(fù)較高的國(guó)家。這種行為的出現(xiàn)是經(jīng)濟(jì)全球化以及跨國(guó)公司的發(fā)展與民族國(guó)家之間稅收協(xié)調(diào)的進(jìn)展不一致造成的。這種行為雖然不違法但的確不道德，這是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的問(wèn)題。而民族國(guó)家在全球化背景下，不僅要堵住自己國(guó)家稅收的漏洞，還要加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)。、跨國(guó)公司避稅所帶來(lái)的危害1、各國(guó)稅收流失嚴(yán)重。利用全球化的優(yōu)勢(shì)來(lái)避稅已經(jīng)成為

5、跨國(guó)公司的常態(tài)，這對(duì)世界到底帶來(lái)多大危害，歐盟委員會(huì)主席巴羅佐稱(chēng)，歐盟各國(guó)每年因非法欺騙和不可接受的逃稅而損失的收入高達(dá)1萬(wàn)億歐元。而中國(guó)有關(guān)的研究報(bào)告稱(chēng)，中國(guó)每年因跨國(guó)公司避稅損失高達(dá)300億元人民幣。跨國(guó)公司的避稅行為對(duì)發(fā)展中國(guó)家傷害尤其大，對(duì)發(fā)展中國(guó)家而言，稅收對(duì)保障其長(zhǎng)期發(fā)展至關(guān)重要，如果稅收流失嚴(yán)重，會(huì)影響社會(huì)正常發(fā)展。2、引發(fā)社會(huì)不安定因素。避稅天堂的存在使跨國(guó)公司大規(guī)模逃稅輕而易舉，但對(duì)社會(huì)來(lái)說(shuō)無(wú)人有益：它通過(guò)空殼公司打造隱秘的幕布，助長(zhǎng)了逃稅，支撐著賄賂腐敗官員的全球行賄體系，向毒販、軍

6、火商以及恐怖組織支付資金；隨著更多跨國(guó)企業(yè)采取類(lèi)似谷歌、蘋(píng)果、亞馬遜、星巴克等的跨國(guó)避稅手段，全球GDP總量中越來(lái)越大的比例，被巧取豪奪的跨國(guó)公司所攫取，而原本可起到財(cái)富調(diào)節(jié)作用的稅收體系卻無(wú)能為力，這必然導(dǎo)致富者更富、窮者更窮的局面。三、蘋(píng)果公司引發(fā)各國(guó)反避稅浪潮1、歐盟各國(guó)嚴(yán)查轉(zhuǎn)移定價(jià)行為，加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)，希望達(dá)成打擊避稅的國(guó)際協(xié)議。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化和跨國(guó)公司活動(dòng)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，跨國(guó)納稅人避稅目的日益明顯，使越來(lái)越多的國(guó)家認(rèn)識(shí)到，單純依靠本國(guó)力量進(jìn)行反避稅斗爭(zhēng)難度越來(lái)越大。要徹底遏制投資者的避稅行

7、為，需有關(guān)各方面必須密切合作。于是以簽訂雙邊或多邊的國(guó)際稅收協(xié)定的形式進(jìn)行國(guó)際合作，這就成為國(guó)際反避稅斗爭(zhēng)的一種重要形式。歐盟各國(guó)打擊逃稅避稅行為合作的廣度和力度也日益加大。今年年初生效的一道歐盟指令提出，要加強(qiáng)稅務(wù)領(lǐng)域的合作，特別是加強(qiáng)信息交換。另一項(xiàng)規(guī)章則要求，成員國(guó)不能以信息掌握在銀行或金融機(jī)構(gòu)手中為由拒絕轉(zhuǎn)交相關(guān)信息。歐洲議會(huì)還建議歐盟成員國(guó)實(shí)現(xiàn)金融數(shù)據(jù)信息的分享。雖然5月底的歐盟峰會(huì)沒(méi)有就打擊歐盟避稅行動(dòng)達(dá)成協(xié)議，但歐盟要求所有27個(gè)成員國(guó)共享有關(guān)個(gè)人投資收入和資本利得的機(jī)密數(shù)據(jù)，并稱(chēng)將在數(shù)月

8、內(nèi)公布改革提案。近期,歐洲五大經(jīng)濟(jì)體英、法、德、意和西班牙已經(jīng)同意共享此類(lèi)機(jī)密信息，呼吁全球意義上的各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人都有強(qiáng)有力的政治意愿打擊偷漏稅。歐洲議會(huì)還表示，將推動(dòng)歐盟在2020年前，通過(guò)填補(bǔ)稅收漏洞和遏制避稅天堂，把每年一萬(wàn)億歐元的損失減半。5月20日，英國(guó)首相卡梅倫表示，希望在八國(guó)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)上“達(dá)成打擊避稅的國(guó)際協(xié)議”。因此，打擊全球逃避稅現(xiàn)象，抨擊“避稅天堂”，堵住稅收漏洞，需要從修訂國(guó)際稅收體系和各國(guó)稅法入手。加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)，達(dá)成