風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?內(nèi)部控制與審計師行為

《風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?內(nèi)部控制與審計師行為》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、經(jīng)濟(jì)評論2012年第5期ECONOMICREVIEWNo．52012風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?nèi)部控制與審計師行為———基于我國上市公司的實證檢驗*徐玉霞王沖摘要:內(nèi)部控制問題已經(jīng)成為學(xué)界關(guān)注的熱點。本文選取2007－2009年A股上市公司數(shù)據(jù)為樣本，從審計收費和審計意見兩個維度，考察了在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聝?nèi)部控制如何影響審計師的行為。從審計收費來看，內(nèi)部控制較差的公司使審計師可能面臨更大的審計風(fēng)險，從而導(dǎo)致審計師要求增加風(fēng)險溢價，進(jìn)而提高審計收費。從審計意見來看，企

2、業(yè)內(nèi)部控制可以降低審計師審計失敗的風(fēng)險，進(jìn)而鼓勵審計師為內(nèi)部控制較好的企業(yè)出具標(biāo)準(zhǔn)意見。實證結(jié)果發(fā)現(xiàn):企業(yè)內(nèi)部控制越好，越容易被收取更低的審計費用，表明內(nèi)部控制可以影響審計師審計費用的收取;而且內(nèi)部控制越好的企業(yè)，就越容易被出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見，表明內(nèi)部控制可以影響審計師審計意見的出具。關(guān)鍵詞:風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)部控制審計收費審計意見一、引言近年來，隨著《薩班斯法案》(2002年)的頒布，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(2008年)及其《配套指引》(2010年)的出臺，內(nèi)部控制已經(jīng)成為實務(wù)界和學(xué)術(shù)界熱議的話題之一。現(xiàn)有文獻(xiàn)多從公司層面和市場層面兩個維度出發(fā)，

3、探討內(nèi)部控制信息披露的影響因素(DeumesandKnechel，2008;Ashbaugh－Skaife，etal．，2007;楊有紅、汪薇，2008;楊有紅、陳凌云，2009;林斌、饒靜，2009)和內(nèi)部控制信息的市場反應(yīng)(Doyle，etal．，2007;Ashbaugh－Skaife，etal．，2008;楊玉鳳等，2010;張龍平等，2010)，但對于內(nèi)部控制與審計師之間的關(guān)系關(guān)注較少。2006年2月15日，財政部發(fā)布了新的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》，充分體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，為注冊會計師的實?wù)工作提供了依據(jù)。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷胂?/p>

4、，審計被視為一個控制審計風(fēng)險的過程，其具體的過程可以以等式表示:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。而從內(nèi)部控制的定義來看，內(nèi)部控制為財務(wù)報告的可靠性和滿足外部使用的財務(wù)表編制符合公認(rèn)會計原則提供了“合理保證”。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋尘跋拢瑑?nèi)部控制在審計當(dāng)中到底扮演了什么角色?內(nèi)部控制如何影響審計師的行為，影響的路徑是什么?針對這些問題，現(xiàn)有的研究都沒有給出明確的實證答案。本文嘗試從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛袑徲嬶L(fēng)險的基本等式出發(fā)，從審計費用和審計意見兩個維度探尋了內(nèi)部控制影響審計師行為的基本路徑。理論上，一方面，企業(yè)內(nèi)部控制的完善，增強了企業(yè)財務(wù)報告可靠性，降

5、低了審計師的審計風(fēng)險，也降低了審計師預(yù)期損失費用(包括訴訟損失和恢復(fù)名譽的潛在成本)，從而導(dǎo)致審計費用降低。另一方面，出具標(biāo)準(zhǔn)意見對于審計師而言是有風(fēng)險的，針對內(nèi)部控制較好的企業(yè)，審計師面臨的審計風(fēng)險更低，因此，這類企業(yè)更容易被審計師出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見。進(jìn)一步，我們從內(nèi)控質(zhì)量入手，研究了內(nèi)*徐玉霞，廈門大學(xué)管理學(xué)院會計系，郵政編碼:361005，電子信箱:yxxu@xmu．edu．cn;王沖，廈門大學(xué)管理學(xué)院會計系，郵政編碼:361005，電子信箱:wangchong_888@yahoo．com．cn。作者感謝教育部人文社科重點基地重大項目”我國

6、證券市場財務(wù)分析師信息引導(dǎo)機(jī)制及其監(jiān)管研究”(2009JJD790041)的資助，感謝審稿人富有建設(shè)性的修改意見，但文責(zé)自負(fù)。123部控制、審計費用與審計意見之間的交互關(guān)系。研究表明:審計師向內(nèi)部控制質(zhì)量高的企業(yè)收取了更低的審計費用，同時也更傾向于出具標(biāo)準(zhǔn)意見。此外，我們從內(nèi)部控制指標(biāo)度量、審計費用計算、審計意見分類、事務(wù)所的獨立影響、審計師更換、上市地點等六大方面對研究結(jié)果進(jìn)行了附加檢驗，證實了本文結(jié)論的穩(wěn)健性。本文的貢獻(xiàn)主要表現(xiàn)在以下三方面:(1)厘清了內(nèi)部控制影響審計師行為的傳導(dǎo)路徑。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑢徲嫀煾P(guān)注自身審計風(fēng)險的大小，

7、內(nèi)部控制的完善降低審計師的審計風(fēng)險，減少了審計師的未來審計失敗的預(yù)期損失，從而降低了審計師收費。并且通過這種效應(yīng)，降低了審計師出具標(biāo)準(zhǔn)意見的未來風(fēng)險，從而增大了審計師出具標(biāo)準(zhǔn)意見的概率。(2)本文研究了內(nèi)部控制和審計費用之間的關(guān)系。在國內(nèi)現(xiàn)有文獻(xiàn)(楊德明等，2009)中，已有學(xué)者檢驗了內(nèi)部控制和審計意見之間的關(guān)系，但是內(nèi)部控制和審計費用之間的關(guān)系，尚缺乏實證檢驗，本文也在這一方面進(jìn)行了新的嘗試。(3)本文的研究結(jié)論支持了我國內(nèi)部控制管制改革，為解決內(nèi)控建設(shè)的成本收益之爭提供了新的思路:即建設(shè)內(nèi)部控制不能只從成本的角度來考慮，更要綜合考慮內(nèi)部控制

8、完善為企業(yè)帶來的短期乃至長期的收益。本文的結(jié)構(gòu)安排如下:第二部分主要對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧，并提出了本文的理論基礎(chǔ)和分析模型;第三部分是研究設(shè)計，介紹了