建筑企業(yè)“營改增”稅負增加原因分析及應對策略[參考]

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1、建筑企業(yè)“營改增”稅負增加原因分析及應對策略【摘要】經(jīng)國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點，建筑業(yè)將正式納入試點范圍，其目的在于改變以往重復征收的現(xiàn)狀，以達到減輕稅負的目的。然而，調(diào)研結(jié)果顯示，建筑業(yè)“營改增”后實際稅收卻顯著增長。本文試通過分析研究建筑業(yè)稅負增加的原因，針對性地給出推動“營改增”的應對策略?！娟P鍵詞】“營改增”；建筑企業(yè)；稅負增加；應對策略一、建筑業(yè)實施“營改增”的現(xiàn)實困境1.建筑業(yè)“營改增”的必要性較營業(yè)稅而言，增值稅最大特點在于“道道課征，稅不重征”。由于我國長期出

2、現(xiàn)營業(yè)稅與增值稅并存的情況，重復征稅的問題嚴重，不能更好地體現(xiàn)稅收公平性，促進社會專業(yè)化分工，且像建筑業(yè)這樣專業(yè)化分工細致的行業(yè)，該問題更是不利其長遠發(fā)展。因此，將我國現(xiàn)行建筑行3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，本是國家基于減輕企業(yè)稅負，優(yōu)化我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)而進行的一項開創(chuàng)性的稅制改革。此舉不但能極大避免重復征稅的現(xiàn)象，規(guī)范企業(yè)行為，減少偷稅漏稅行為的發(fā)，更有利于企業(yè)的長足發(fā)展和國家稅收制度的完善。2.建筑業(yè)“營改增”面臨的困境早在2013年初，由住建部組織、中國會計學會參與的一項調(diào)研結(jié)果顯示，以既定建筑業(yè)11%的稅率進行測算

3、，85%以上的企業(yè)稅負增加，甚至稅負增加的幅度達到90%。2014年末，中國鐵建內(nèi)部進行了一項關于“營改增”模擬實驗，實驗結(jié)果顯示稅負普遍都會增加一倍以上。以南通市第四建筑集團公司為例，2011年公司營業(yè)收入為1202340.60萬元，稅改前，營業(yè)稅稅率為3%，應交營業(yè)稅為36746.34萬元，稅改后，應交增值稅為70473.5萬元，凈增加33727.16萬元，稅負增加91.78%。由此可見，“營改增”的理論測算是在非常理想的假設下進行的，即：假設與建筑行業(yè)密切相關的上下游行業(yè)乃至全社會各行各業(yè)均已實行了增值稅，我國的稅

4、制已趨于完整，且建筑施工企業(yè)用的施工材料、機器設備等均能取得進項稅發(fā)票；在進項稅稅率方面，假設只有一般納稅人，不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法等，而由于建筑業(yè)涵蓋的工程作業(yè)項目內(nèi)容繁多且與其他行業(yè)的密切關系，這些假設明顯是脫離實際的。二、“營改增”后建筑業(yè)稅負增加的緣由1.部分材料限制流轉(zhuǎn)抵扣根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的增值稅額等于銷售環(huán)節(jié)的銷項稅減去生產(chǎn)環(huán)節(jié)的進項稅，這是避免企業(yè)重復征稅的核心要點。而在現(xiàn)實生活中，建筑企業(yè)在經(jīng)營中有大量的甲方供應的原材料，如鋼鐵、水泥等。這一部分材料提供的合同和發(fā)票存在主體不一致的現(xiàn)象，即材料由甲方

5、購買，施工企業(yè)無法取得進項稅票。此外，建筑施工企業(yè)承建的工程項目廣泛且分散，受自然環(huán)境和人文環(huán)境的影響較大。有些工程項目在一些極為偏僻的地區(qū)，如磚瓦、砂石等地方料以及小五金等零星材料，只能從個體戶或農(nóng)民手中購買，這類供應商往往無法開具增值稅專用發(fā)票。由此可見，進項稅票的難以取得，是企業(yè)的稅負增加的重要因素。2.存量固定資產(chǎn)進項稅額無法抵扣建筑企業(yè)的存量固定資產(chǎn)是指以前年度購進用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)。按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，建筑企業(yè)稅改后購置的固定資產(chǎn)憑增值稅專用發(fā)票可抵扣進項稅額，這對于“營改增”后新辦企業(yè)來說無疑是一件好事。然

6、而，就老牌企業(yè)而言，其正常生產(chǎn)施工所必需的機器設備普遍已配置齊全，固定資產(chǎn)均在稅改前購置，建筑施工企業(yè)購置固定資產(chǎn)的花費更是巨大，且使用年限較長。稅制改革后，這些存量固定資產(chǎn)會逐步結(jié)轉(zhuǎn)為成本，不允許抵扣進項稅，導致企業(yè)只承擔銷項稅額，這種不匹配現(xiàn)象變相的使企業(yè)稅負增加，間接造成新老企業(yè)間的不平等競爭。3.成本結(jié)構(gòu)中無法抵扣的部分比重較高據(jù)專家測算，業(yè)內(nèi)普遍人工成本約占工程總成本的30%，然而，目前的稅法規(guī)定人工成本不能取得進項稅，且隨著物價攀升，該項成本正逐年上升。對于資金雄厚、實力強大的企業(yè)來說，其管理精細，資本化程度

7、高，先進的設備可替代人工高質(zhì)高效的完成作業(yè)，“營改增”對其帶來的有利影響大于不利影響。但是就我國目前情勢而言，更多是資本化程度較低的企業(yè)。這些企業(yè)不同程度上存在一些管理漏洞，且其機器設備陳舊、技術落后、效率低下，大部分工作對勞動力的依賴程度較高。面對勞動力成本的不斷上漲和人工成本無法抵扣的雙重壓力，“營改增”后企業(yè)稅負必然會大幅度增加。4.建筑業(yè)增值稅稅率過高自建筑業(yè)“營改增”試點實施以來，預期效果并不如其他行業(yè)那樣好，究其緣由，本文認為政策規(guī)定11%的增值稅稅率顯得過高。業(yè)內(nèi)專業(yè)人士表明，11%的增值稅稅率是在十分理想

8、的假設條件下計算出的，眾多企業(yè)高層也表示建筑業(yè)屬微利行業(yè)，根本無法承受如此沉重的增值稅稅率。這顯然不是建筑企業(yè)加強監(jiān)管及調(diào)整計價和結(jié)算方式能夠解決的。三、推動“營改增”的應對策略1.加強企業(yè)監(jiān)管，促進進項稅票的取得施工方宜選取能開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人作為合作伙伴，并針對扣減稅率進行考察，完善并解決進項稅額相關