基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部控制探討

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1、基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部控制探討DiscussiononInternalControlfromthePerspectiveofRiskManagement黃海芳HaifangHuang福州大學(xué)管理學(xué)院福州350002【摘要】經(jīng)濟(jì)全球化、信息化進(jìn)程加快，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展的作用日趨突顯，本文通過內(nèi)部控制的發(fā)展歷程，指出風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的合理拓展，并從多個(gè)角度對(duì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出改進(jìn)的建議?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策[Abstract]Withthequickpaceofeconomicglobaliza

2、tionandinformationization,thevalidityofinternalcontrolandriskmanagementplaysamoreandmoreimportantroleinthelivinganddevelopmentofenterprises.Thispaperaimstopointoutthattheriskmanagementisthereasonableexpandingfortheinternalcontrolthroughthestudyondevelopmentprocessofinternal

3、controlandtoputforwardsomeadvicesforimprovementbyanalyzingthepresentsituationofinternalcontrolfromseveralaspects.[Keywords]internalcontrolriskmanagementcountermeasure一、內(nèi)部控制的發(fā)展歷程隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營管理的變化，企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)歷了一個(gè)漫長而復(fù)雜的發(fā)展過程。內(nèi)部控制理論的發(fā)展大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整合框架和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理框架

4、五個(gè)階段，如圖所示:階段事件識(shí)別目標(biāo)方法基本要素內(nèi)部牽制雙人記賬制查錯(cuò)防弊相互控制、相互稽核會(huì)計(jì)系統(tǒng)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)、崗內(nèi)部控制制麥克森·羅賓位職責(zé)和企業(yè)內(nèi)部采會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制活查錯(cuò)防弊度斯公司事件取的所有相互協(xié)調(diào)的動(dòng)方法和措施等硬控制461包含了更多管理控制內(nèi)部控制結(jié)完成企業(yè)既定目的內(nèi)容，重視管理層會(huì)計(jì)制度、控制程水門事件構(gòu)標(biāo)對(duì)內(nèi)控的態(tài)度、認(rèn)識(shí)序和控制環(huán)境和行為等軟控制控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)內(nèi)部控制整經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告硬控制基礎(chǔ)上增加軟COSO報(bào)告價(jià)、控制活動(dòng)、信合框架目標(biāo)和合法目標(biāo)控制息與溝通、監(jiān)控內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營硬控制基礎(chǔ)上增加軟定、風(fēng)

5、險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)內(nèi)部控制風(fēng)安然事件目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)控制險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)險(xiǎn)管理框架和合法目標(biāo)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控從內(nèi)部控制理論的發(fā)展可見，一些影響巨大的公司經(jīng)營失敗或舞弊事件的發(fā)生，往往加速了內(nèi)部控制理論研究以及實(shí)踐應(yīng)用的發(fā)展進(jìn)程，并催生了一些里程碑式的文獻(xiàn)和立法規(guī)定?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不僅僅是傳統(tǒng)的差弊和糾錯(cuò)，而是涉及到企業(yè)的各個(gè)方面，逐步滲透風(fēng)險(xiǎn)管理理念，成為公司治理的具體體現(xiàn)。二、風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的合理拓展內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)是在1992年COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯-奧克斯法案》在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的要求，進(jìn)行了擴(kuò)展研究。與1

6、992年COSO報(bào)告提出的內(nèi)部控制整體架構(gòu)相比，宋常、丁衛(wèi)(2007)對(duì)新增內(nèi)容有如下簡要概括；“《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》較《內(nèi)部控制整體框架》增加了一個(gè)全新理念、一個(gè)主要目標(biāo)、引入了兩個(gè)創(chuàng)新概念和擴(kuò)展了三個(gè)基本要素，即“風(fēng)險(xiǎn)組合觀”、“戰(zhàn)略目標(biāo)”、“風(fēng)險(xiǎn)偏好”和“風(fēng)險(xiǎn)容忍度”的概念以及“目標(biāo)制定”、“事項(xiàng)識(shí)別”和“風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”要素。1、提出了一個(gè)全新的理念—風(fēng)險(xiǎn)組合觀美國審計(jì)總署曾指出在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制,只能規(guī)避經(jīng)營管理活動(dòng)中經(jīng)常發(fā)生的錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn),但不能解決風(fēng)險(xiǎn)管理中企業(yè)所面臨的所有風(fēng)險(xiǎn),更不能轉(zhuǎn)嫁、承擔(dān)、化解、分散風(fēng)險(xiǎn)。

7、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和新的金融衍生工具的不斷產(chǎn)生，迫使企業(yè)越來越重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。隨著《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》的出臺(tái)，人們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中逐漸認(rèn)識(shí)到，一個(gè)企業(yè)內(nèi)部不同部門或不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，有的相互疊加放大,有的相互抵消減少。因此,企業(yè)不能僅僅從某項(xiàng)業(yè)務(wù)，某個(gè)部門的角度考慮風(fēng)險(xiǎn)，必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)，從貫穿整個(gè)企業(yè)的角度看風(fēng)險(xiǎn)。2、增加了一類目標(biāo)—戰(zhàn)略目標(biāo)，并擴(kuò)大了報(bào)告目標(biāo)的范疇在目標(biāo)方面，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的根本目的都是維護(hù)投資者利益、保全企業(yè)資產(chǎn)，并創(chuàng)造新的價(jià)值。它們都是為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。內(nèi)部控制的目標(biāo)有三類,即經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和遵

8、循目標(biāo)，而風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)架也包含三個(gè)類似的目標(biāo)，但是其中只有兩個(gè)462目標(biāo)與內(nèi)部控制架構(gòu)中的定義相同，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的界定則有所區(qū)別。風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)架中的報(bào)告目標(biāo)有所擴(kuò)展,它