新準則下對借款費用的探析

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1、目錄一、新舊準側(cè)的主要差異（一）資本化范圍的差異（二）資本化對象的差異（三）資本化金額及攤銷方面的差異二、新準則下借款費用的確認（一）借款費用開始資本化的時點（二）借款費用暫停資本化的時點（三）借款費用停止資本化的時點三、新準則下借款費用的計量（一）專門借款的計量方法（二）一般借款的計量方法四、新借款費用準則的積極影響（一）與國際準則趨同有利于和國際資本市場的對接（二）增強了會計信息的可比性（三）體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則五、新借款費用準則進一步完善的建議（一）控制利潤的可操作性（二）完善借款費用會計與所得

2、稅法差異的處理新準則下對借款費用的探析摘要：為了實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同，提高我國財務(wù)報告的國際認同，財政部于2006年發(fā)布《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》并于2007年1月在上市公司開始實行。本文將闡述借款費用的概念;分析新舊會計準則——借款費用在資本化等方面的差異和借款費用的確認和計量。將著重分析借款費用的確認和計量。關(guān)鍵字：新準則借款費用探析借款費用的概念：借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。因借

3、款而發(fā)生的利息，包括企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入資金的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔的利息等因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷主要是指發(fā)行債券等所發(fā)生的折價或溢價，發(fā)行債券中的折價或溢價，其實質(zhì)是對債務(wù)票面利息的調(diào)整，屬于借款費用的范疇。因外幣而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動導(dǎo)致市場匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對外幣借款本金及利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額輔助費用是因借款而發(fā)生的，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金、印刷等費用，由于這

4、些費用是因安排借款而發(fā)生的，也屬于借入資金所付出的代價，是借款費用的構(gòu)成部分。一、新舊準側(cè)的主要差異新準則一方面體現(xiàn)了我國會計準則與國際會計慣例的趨同；另一方面也更好地適應(yīng)了實務(wù)操作的需要，兩者的差異主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（一）資本化范圍的差異新準則中與融資租賃有關(guān)的融資費用適用于新租賃準則，并將房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用納入準則規(guī)范的范圍；舊準則不涉及融資租賃費用和房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。資本化借款范圍的差異。舊準則限定于專門借款；新準則還包括一般借款。新準則將非專門借款也納入資本

5、化借款范圍，主要是基于實際操作中暴露的問題所做的改進。當公司的融資活動集中調(diào)配時，確定一項資產(chǎn)支出專門借款與非專門借款的歸屬存在一定難度，資產(chǎn)購建過程中動用非專門借款的現(xiàn)象也非常普遍，因此將非專門借款也納入資本化借款范圍比較合理。（二）資本化對象的差異新準則中除固定資產(chǎn)外還包括投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)；舊準則中符合資本化條件的資產(chǎn)僅限于固定資產(chǎn)。舊準則允許資本化的借款費用僅限于購建固定資產(chǎn)的專門借款，這是根據(jù)我國當時較為特殊的實際情況規(guī)定的，主要是為了防范公司通過將大量的借款費用計入資產(chǎn)從而虛增公司資產(chǎn)價

6、值以及盈利水平。借款費用允許資本化的資產(chǎn)，必須是經(jīng)過相當長時間的購建或生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。新準則將投資性房地產(chǎn)和存貨納入資本化對象，是基于上述原則的改進，也是為了與國際會計慣例趨同。（三）資本化金額及攤銷方面的差異舊準則資本化利息根據(jù)購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)和資本化率計算來確定。新準則對專門借款和一般借款分別做了規(guī)定，一方面彌補了原準則在專門借款取得投資收益問題上的漏洞；另一方面由于將一般借款納入資本化借款范圍，那么相應(yīng)規(guī)定的修訂也就非常必要。二、新準則下借款費用的確

7、認借款費用的確認主要解決的是將每期發(fā)生的借款費用資本化、計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，還是將有關(guān)借款費用費用化、計入當期損益的問題。根據(jù)借款費用準則的規(guī)定，借款費用確認的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)的借款費用，才允許資本化，資本化期間的確定是借款費用確認和計量的重要前提。借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點

8、的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。（一）借款費用開始確認的時點借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。（1）“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金。轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔了帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。其中：支付現(xiàn)金，是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。例如某企業(yè)用現(xiàn)金或