新準(zhǔn)則下借款費用資本化探討 論文

《新準(zhǔn)則下借款費用資本化探討 論文》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。

1、新準(zhǔn)則下借款費用資本化探討提要我國于2006年2月頒布了新會計準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則中關(guān)于借款費用資本化的相關(guān)會計處理出現(xiàn)了較大的變化。本文在分析新舊借款費用準(zhǔn)則差異的基礎(chǔ)上，對新借款費用準(zhǔn)則的實施所帶來的相關(guān)問題進(jìn)行探討，最后提出完善新借款費用準(zhǔn)則的相關(guān)建議。關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；借款費用資本化 新準(zhǔn)則下借款費用資本化探討提要我國于2006年2月頒布了新會計準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則中關(guān)于借款費用資本化的相關(guān)會計處理出現(xiàn)了較大的變化。本文在分析新舊借款費用準(zhǔn)則差異的基礎(chǔ)上，對新借款費用準(zhǔn)則的實施所帶來的相關(guān)問題進(jìn)行探討，最后提出完善新借款費用準(zhǔn)則的相關(guān)建議。關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；借款費用資本化 新準(zhǔn)則

2、下借款費用資本化探討提要我國于2006年2月頒布了新會計準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則中關(guān)于借款費用資本化的相關(guān)會計處理出現(xiàn)了較大的變化。本文在分析新舊借款費用準(zhǔn)則差異的基礎(chǔ)上，對新借款費用準(zhǔn)則的實施所帶來的相關(guān)問題進(jìn)行探討，最后提出完善新借款費用準(zhǔn)則的相關(guān)建議。關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；借款費用資本化 一、新舊借款費用差異比較（一）資本化資產(chǎn)范圍不同。舊準(zhǔn)則中對借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)，不涉及融資租賃費用和房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用；新準(zhǔn)則對此作了較大的修訂，除了固定資產(chǎn)，還包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或可銷售的存貨、投資性房產(chǎn)等。新準(zhǔn)則中與融資

3、租賃有關(guān)的融資費用適用于新租賃準(zhǔn)則，并將房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用納入準(zhǔn)則規(guī)范的范圍，表明新準(zhǔn)則中對于符合資本化條件的資產(chǎn)范圍有所擴(kuò)大。（二）資本化借款范圍不同。舊準(zhǔn)則可予以資本化的借款僅僅限于專門借款，而新準(zhǔn)則中可予資本化的借款不僅包括為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項，還包括為購建或生產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)而動用的一般借款，表明新準(zhǔn)則中關(guān)于可予以資本化的借款范圍有所增加。（三）借款利息資本化金額的計算不同。舊準(zhǔn)則規(guī)定，借款利息資本化金額的計算應(yīng)當(dāng)與在固定資產(chǎn)構(gòu)建過程中所發(fā)生的資產(chǎn)支出掛鉤，企業(yè)每期利息資本化金額應(yīng)當(dāng)以至當(dāng)期末止購置或建造固定資產(chǎn)的累計支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化利率計

4、算確定。新準(zhǔn)則規(guī)定，借款費用的資本化金額的計算方法因借款種類不同而異。對于專門借款發(fā)生的借款費用不要求與資產(chǎn)支出相掛鉤，但必須考慮資本化期間未動用的專門借款存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益，將專門借款在此期間產(chǎn)生的借款費用扣除該收益后予以資本化；對于資本化期間占用的一般借款，必須與資產(chǎn)的累計支出相掛鉤，并考慮其資本化率。（四）折價或溢價攤銷方法不同。舊準(zhǔn)則規(guī)定，若專門借款存在折價或溢價，應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價或溢價金額作為利息的調(diào)整額對資本化率作相應(yīng)的調(diào)整。折價或溢價的攤銷，可以采用實際利率法，也可以采用直線法。而新準(zhǔn)則規(guī)定，借款存在溢價或折價的，應(yīng)當(dāng)按

5、照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或溢價金額，調(diào)整每期利息金額。（五）計算借款費用扣除項目不同。舊會計準(zhǔn)則中，不考慮借款費用扣除用于短期投資所獲得的投資收益，新會計準(zhǔn)則允許借款費用扣除其用于短期投資所獲得的投資收益。有些借入資金常常在發(fā)生符合條件的資產(chǎn)支出前，用作臨時性投資。此種境況下，在確定本期應(yīng)予資本化的借款費用金額時，將獲得的投資收益從發(fā)生的借款費用中減去。比如說，計算專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用時，要按全部借款費用減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。二、新準(zhǔn)則下借款費用資本化存在的問題（一）一定程度上增加了利

6、潤操縱空間。借款費用的會計處理，會直接影響企業(yè)的資產(chǎn)和損益。舊的借款費用準(zhǔn)則出于更加謹(jǐn)慎和穩(wěn)健的考慮，相關(guān)規(guī)定較為嚴(yán)格，目的是為了防止企業(yè)將大量借款費用計入資產(chǎn)，從而虛增盈利，粉飾企業(yè)的財務(wù)狀況。新借款費用準(zhǔn)則進(jìn)一步實現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計慣例的接軌，也更好地適應(yīng)了實務(wù)操作的需要，提高了信息的相關(guān)性和可比性。但值得注意的是，由于可予資本化的借款費用范圍、符合資本化條件的資產(chǎn)范圍都有所擴(kuò)大，資本化金額的計算方法也進(jìn)行了修改，這在一定程度上增加了操縱利潤的空間，也將帶來一定的不利影響。（二）借款費用所得稅納稅調(diào)整更加復(fù)雜。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：為購置、建造和生產(chǎn)固定

7、資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可以在發(fā)生當(dāng)期扣除。由此可見，會計和稅法在借款費用資本的處理上存在著很大的差別。兩者對停止資本化時點的規(guī)定不同。稅法中強(qiáng)調(diào)是在相關(guān)資產(chǎn)交付使用時，而會計中強(qiáng)調(diào)的是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。同時，會計上規(guī)定超過三個月以上的非正常中斷應(yīng)暫停資本化，而稅法并沒有明確的規(guī)定。符合資本化條件的資產(chǎn)范圍不同，新準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍，比如經(jīng)過很長時間才能達(dá)到可售狀態(tài)的存貨的借款費用也