新準(zhǔn)則下借款費(fèi)用資本化的確定_論文

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1、新準(zhǔn)則下借款費(fèi)用資本化的確定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》與原準(zhǔn)則比較，在借款費(fèi)用資本化范圍的界定、資本化時(shí)點(diǎn)的確定和資本化金額的計(jì)量三個(gè)方面，都作了較大的改進(jìn)。借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，在會(huì)計(jì)處理上要解決應(yīng)當(dāng)資本化還是費(fèi)用化的問(wèn)題。借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是：可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。可見，只要先將符合資本化條件的借款費(fèi)用予以資本化，則其余的借款費(fèi)用就可直接歸屬于費(fèi)用化的部分

2、了。所以，確定資本化的借款費(fèi)用是會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵。一、借款費(fèi)用資本化的范圍界定7/7(一)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍新準(zhǔn)則第4條規(guī)定：“符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)?！迸c原借款費(fèi)用準(zhǔn)則不同的是，新準(zhǔn)則納入借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)不僅包括企業(yè)的固定資產(chǎn)，而且包括需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨和投資性房地產(chǎn)等。需要特別說(shuō)明的是，符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)器設(shè)備等。這類存貨通常需

3、要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過(guò)程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。(二)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍新準(zhǔn)則中應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。專門借款，是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借人的款項(xiàng)。一般借款則是指除專門借款之外的借款。對(duì)于一般借款，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與該部分一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。而在原準(zhǔn)則中，應(yīng)予資本化的借款僅為專門借款。(三)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間范圍期間范圍僅限于自資本化開始至資本化停止這一期間，即借款費(fèi)用資本化的起點(diǎn)是同時(shí)滿足開始資本化的三

4、個(gè)條件(資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始)時(shí)，終點(diǎn)是購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)。7/7二、借款費(fèi)用資本化的時(shí)點(diǎn)確定(一)借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)對(duì)于企業(yè)發(fā)生的借款利息、發(fā)行公司債券所發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等借款費(fèi)用，只有在同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)才能開始資本化：一是企業(yè)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)，以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)帶息債務(wù)等形式的支出已經(jīng)發(fā)生；二是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用或

5、者占用了一般借款的借款費(fèi)用；三是為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。對(duì)于因?qū)ｉT借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益。7/7(二)借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)點(diǎn)新準(zhǔn)則第11條規(guī)定：“符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)

6、生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。”可見，借款費(fèi)用暫停資本化的起點(diǎn)是發(fā)生非正常中斷之日，終點(diǎn)是資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始之日。但應(yīng)注意兩個(gè)基本前提：一是中斷的原因必須是非正常中斷，即是由于企業(yè)管理決策不當(dāng)或不可預(yù)見的原因所造成的中斷；二是中斷的時(shí)間必須是連續(xù)超過(guò)三個(gè)月。7/7(三)借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)新準(zhǔn)則第12條規(guī)定：“購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或

7、者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益。”企業(yè)在確定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)時(shí)需要運(yùn)用職業(yè)判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，針對(duì)具體情況，依據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)判斷所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)，具體可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：其一，符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；其二，所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同