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1、淺析新準則下借款費用資本化的會計處理摘要：借款費用是否需要進行資本化處理，會直接影響到企業(yè)財務狀況和企業(yè)經(jīng)營管理者經(jīng)營業(yè)績的好壞，而且也會影響到企業(yè)資產(chǎn)和費用的確認與計量。本文敘述了新舊會計準則——借款費用在資本化等方面規(guī)定的變化，著重分析借款費用資本化在新舊準則之間存在的差異和新準則下借款費用資本化的會計處理。關鍵詞：借款費用；資本化；資本化Abstract:Whetherornottocapitalizingloanexpense,itwilleffectnotonlyfinancialpositionandoperatingperformanceofth
2、ebusiness,butalsotheconfirmationandmeasurementoftheassetsandexpensesofthebusiness.Thisessaynarratesthechangeinloanexpensecapitalizationbetweenoldandnewaccountingcriterion,analyzesthedifferencesinloanexpensecapitalizationbetweenoldandnewcriterionandtheaccountingmethodsofloanexpenseca
3、pitalizationinnewcriterion.Keywords:loanexpense,capitalization,capitalizationamount9/9一、新舊準則關于借款費用資本化規(guī)定的主要差異1.借款費用資本化的范圍。舊準則規(guī)定:因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在符合本準則規(guī)定的資本化條件的情況下，應當予以資本化;因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時予以資本化。而新準則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用(含專門借款和一般借款費用)，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建
4、或生產(chǎn)的，應當予以資本化；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用。需要注意的是，新準則所稱的“符合資本化條件的資產(chǎn)”是指，“需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)”。此外，新準則中關于專門借款的定義是“為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項”；而舊準則中的定義是“為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項”。9/9可見，與舊準則相比，新準則從兩個方面拓寬了借款費用資本化的范圍:一是擴大了借款利息(含折價或溢價的攤銷)可予以資本化的范圍，不僅包括專門借款，還包括占用的一般借款；二是符合資
5、本化條件的資產(chǎn)不再局限于固定資產(chǎn)，而是包括所有購建或生產(chǎn)期間相當長的資產(chǎn)，例如投資性房地產(chǎn)、存貨等。這樣一來，在新準則下，那些生產(chǎn)船舶、大型機器設備等產(chǎn)品的企業(yè)或房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所發(fā)生的相關借款費用應計入這些存貨或投資性房地產(chǎn)的成本，而在此之前，這部分借款費用是計入當期損益的。2.新舊準則關于借款費用資本化計算規(guī)定的主要差異。新準則中關于借款費用資本化計算的規(guī)定實現(xiàn)了與國際財務報告準則趨同，但是與舊準則相比則有所差別，主要差異有：(1)舊準則要求專門借款利息資本化金額的計算應當與固定資產(chǎn)購建過程中所發(fā)生的資產(chǎn)支出相掛鉤，以至當期末止購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的累計支出加
6、權(quán)平均數(shù)乘以資本化率（在為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上專門借款的情況下，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率）來確定當期應當予以資本化的專門借款利息。新準則在計算專門借款利息資本化金額時，不再要求計算專門借款至當期末止所發(fā)生的累計支出加權(quán)平均數(shù)；在為購建符合資本化條件的資產(chǎn)借入一筆以上專門借款的情況下也不再要求計算加權(quán)平均利率作為資本化率，而是直接以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用為基礎，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。9/9(2)舊準則沒有考慮購建固定資產(chǎn)占用的一般借款利息資本化問題，規(guī)定專門借款所發(fā)生的借款利
7、息才允許予以資本化，其他借款（如流動資金借款等）所發(fā)生的借款利息不允許資本化。新準則要求當資產(chǎn)支出超過專門借款本金時，應當考慮占用的一般借款利息中應當予以資本化的金額，即“為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應予資本化的金額。”在一般借款不止一筆的情況下，為了保證計算的準確性，一般借款的資本化率應當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率確定，其計算方法與原來專門借款加權(quán)平均利率的計算方法相同。二、新準則下借款費用資本化的計算和會計處理9/91.專門借款的
8、資本化利息的處理。專門借款的資本化利息
