新準(zhǔn)則下借款費用資本化的確定.doc

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1、新準(zhǔn)則下借款費用資本化的確定　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》與原準(zhǔn)則比較，在借款費用資本化范圍的界定、資本化時點的確定和資本化金額的計量三個方面，都作了較大的改進(jìn)。借款費用包括借款利息、折價或者溢價攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等，企業(yè)發(fā)生的借款費用，在會計處理上要解決應(yīng)當(dāng)資本化還是費用化的問題。借款費用確認(rèn)的基本原則是：可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計人相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。可見，只要先將符合資本化條件的借款費用予以資本化，則其余的借款費用

2、就可直接歸屬于費用化的部分了。所以，確定資本化的借款費用是會計處理的關(guān)鍵?！　　　∫?、借款費用資本化的范圍界定　　　　(一)借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍新準(zhǔn)則第4條規(guī)定：“符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)?！迸c原借款費用準(zhǔn)則不同的是，新準(zhǔn)則納入借款費用資本化的資產(chǎn)不僅包括企業(yè)的固定資產(chǎn)，而且包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨和投資性房地產(chǎn)等。　　需要特別說明的是，符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開

3、發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)器設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。　　(二)借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍新準(zhǔn)則中應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借人的款項。一般借款則是指除專門借款之外的借款。對于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應(yīng)將與該部分一般借款相關(guān)的借款費用資本化；否則，所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。而在原準(zhǔn)則中，應(yīng)予資本化的借款僅為專門借款?！　?三)借款費用應(yīng)予資本化的期間范圍期

4、間范圍僅限于自資本化開始至資本化停止這一期間，即借款費用資本化的起點是同時滿足開始資本化的三個條件(資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始)時，終點是購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時?！　　　《?、借款費用資本化的時點確定　　3　　(一)借款費用開始資本化的時點對于企業(yè)發(fā)生的借款利息、發(fā)行公司債券所發(fā)生的折價或者溢價的攤銷和因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等借款費用，只有在同時滿足以下三個條件時才能開始資本化：一是企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)，以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)

5、移非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)帶息債務(wù)等形式的支出已經(jīng)發(fā)生；二是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費用或者占用了一般借款的借款費用；三是為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始?！　τ谝?qū)ｉT借款而發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計人當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費用

6、，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計人當(dāng)期損益?！　?二)借款費用暫停資本化的時點新準(zhǔn)則第11條規(guī)定：“符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。”可見，借款費用暫停資本化的起點是發(fā)生非正常中斷之日，終點是資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始之日。但應(yīng)注意兩個基本前提：一是中斷的原因必須是非正常中斷，即是由于企業(yè)管理決策不當(dāng)或不可預(yù)見的原因所造成的中斷；二是中斷的時間必須是連續(xù)超過三個月?！　?三)借

7、款費用停止資本化的時點新準(zhǔn)則第12條規(guī)定：“購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計人當(dāng)期損益?！逼髽I(yè)在確定借款費用停止資本化的時點時需要運用職業(yè)判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則，針對具體情況，依據(jù)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)判斷所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的時點，具體可從下列幾個方面進(jìn)行判斷：其一，符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成

8、；其二，所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符