新準(zhǔn)則下借款費(fèi)用資本化探討 論文

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1、新準(zhǔn)則下借款費(fèi)用資本化探討提要我國于2006年2月頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則中關(guān)于借款費(fèi)用資本化的相關(guān)會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)了較大的變化。本文在分析新舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則差異的基礎(chǔ)上，對(duì)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的實(shí)施所帶來的相關(guān)問題進(jìn)行探討，最后提出完善新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的相關(guān)建議。關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；借款費(fèi)用資本化 新準(zhǔn)則下借款費(fèi)用資本化探討提要我國于2006年2月頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則中關(guān)于借款費(fèi)用資本化的相關(guān)會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)了較大的變化。本文在分析新舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則差異的基礎(chǔ)上，對(duì)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的實(shí)施所帶來的相關(guān)問題進(jìn)行探討，最后提出完善新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的相關(guān)建議。關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；借款費(fèi)用資本化 新準(zhǔn)則

2、下借款費(fèi)用資本化探討提要我國于2006年2月頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則中關(guān)于借款費(fèi)用資本化的相關(guān)會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)了較大的變化。本文在分析新舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則差異的基礎(chǔ)上，對(duì)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的實(shí)施所帶來的相關(guān)問題進(jìn)行探討，最后提出完善新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的相關(guān)建議。關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；借款費(fèi)用資本化 一、新舊借款費(fèi)用差異比較（一）資本化資產(chǎn)范圍不同。舊準(zhǔn)則中對(duì)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)，不涉及融資租賃費(fèi)用和房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用；新準(zhǔn)則對(duì)此作了較大的修訂，除了固定資產(chǎn)，還包括需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售的存貨、投資性房產(chǎn)等。新準(zhǔn)則中與融資

3、租賃有關(guān)的融資費(fèi)用適用于新租賃準(zhǔn)則，并將房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用納入準(zhǔn)則規(guī)范的范圍，表明新準(zhǔn)則中對(duì)于符合資本化條件的資產(chǎn)范圍有所擴(kuò)大。（二）資本化借款范圍不同。舊準(zhǔn)則可予以資本化的借款僅僅限于專門借款，而新準(zhǔn)則中可予資本化的借款不僅包括為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，還包括為購建或生產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)而動(dòng)用的一般借款，表明新準(zhǔn)則中關(guān)于可予以資本化的借款范圍有所增加。（三）借款利息資本化金額的計(jì)算不同。舊準(zhǔn)則規(guī)定，借款利息資本化金額的計(jì)算應(yīng)當(dāng)與在固定資產(chǎn)構(gòu)建過程中所發(fā)生的資產(chǎn)支出掛鉤，企業(yè)每期利息資本化金額應(yīng)當(dāng)以至當(dāng)期末止購置或建造固定資產(chǎn)的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化利率計(jì)

4、算確定。新準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用的資本化金額的計(jì)算方法因借款種類不同而異。對(duì)于專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用不要求與資產(chǎn)支出相掛鉤，但必須考慮資本化期間未動(dòng)用的專門借款存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益，將專門借款在此期間產(chǎn)生的借款費(fèi)用扣除該收益后予以資本化；對(duì)于資本化期間占用的一般借款，必須與資產(chǎn)的累計(jì)支出相掛鉤，并考慮其資本化率。（四）折價(jià)或溢價(jià)攤銷方法不同。舊準(zhǔn)則規(guī)定，若專門借款存在折價(jià)或溢價(jià)，應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額作為利息的調(diào)整額對(duì)資本化率作相應(yīng)的調(diào)整。折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法。而新準(zhǔn)則規(guī)定，借款存在溢價(jià)或折價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按

5、照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。（五）計(jì)算借款費(fèi)用扣除項(xiàng)目不同。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，不考慮借款費(fèi)用扣除用于短期投資所獲得的投資收益，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許借款費(fèi)用扣除其用于短期投資所獲得的投資收益。有些借入資金常常在發(fā)生符合條件的資產(chǎn)支出前，用作臨時(shí)性投資。此種境況下，在確定本期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額時(shí)，將獲得的投資收益從發(fā)生的借款費(fèi)用中減去。比如說，計(jì)算專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用時(shí)，要按全部借款費(fèi)用減去尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。二、新準(zhǔn)則下借款費(fèi)用資本化存在的問題（一）一定程度上增加了利

6、潤(rùn)操縱空間。借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，會(huì)直接影響企業(yè)的資產(chǎn)和損益。舊的借款費(fèi)用準(zhǔn)則出于更加謹(jǐn)慎和穩(wěn)健的考慮，相關(guān)規(guī)定較為嚴(yán)格，目的是為了防止企業(yè)將大量借款費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)，從而虛增盈利，粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。新借款費(fèi)用準(zhǔn)則進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)慣例的接軌，也更好地適應(yīng)了實(shí)務(wù)操作的需要，提高了信息的相關(guān)性和可比性。但值得注意的是，由于可予資本化的借款費(fèi)用范圍、符合資本化條件的資產(chǎn)范圍都有所擴(kuò)大，資本化金額的計(jì)算方法也進(jìn)行了修改，這在一定程度上增加了操縱利潤(rùn)的空間，也將帶來一定的不利影響。（二）借款費(fèi)用所得稅納稅調(diào)整更加復(fù)雜。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：為購置、建造和生產(chǎn)固定

7、資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可以在發(fā)生當(dāng)期扣除。由此可見，會(huì)計(jì)和稅法在借款費(fèi)用資本的處理上存在著很大的差別。兩者對(duì)停止資本化時(shí)點(diǎn)的規(guī)定不同。稅法中強(qiáng)調(diào)是在相關(guān)資產(chǎn)交付使用時(shí)，而會(huì)計(jì)中強(qiáng)調(diào)的是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。同時(shí)，會(huì)計(jì)上規(guī)定超過三個(gè)月以上的非正常中斷應(yīng)暫停資本化，而稅法并沒有明確的規(guī)定。符合資本化條件的資產(chǎn)范圍不同，新準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍，比如經(jīng)過很長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可售狀態(tài)的存貨的借款費(fèi)用也