應(yīng)收款項(xiàng)減值詳解

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1、五、應(yīng)收款項(xiàng)減值（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)(1)壞賬損失的概念壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款預(yù)付賬款。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。【例題15?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有（）。（2010年）A.應(yīng)收賬款　　B.應(yīng)收票據(jù)C.預(yù)付賬款　　D.其他應(yīng)收款【答案】ABCD【解析】這四項(xiàng)都屬于應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(2)壞賬損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量

2、現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：1．債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；2．債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。（3）壞賬損失的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種方法我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值。1.直接轉(zhuǎn)銷法采用直接轉(zhuǎn)銷法時(shí)，日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)，借:資產(chǎn)減值損失貸:應(yīng)收賬款【教材例1-1

3、7】某企業(yè)20×5年發(fā)生的一筆20000元的應(yīng)收賬款，長(zhǎng)期無(wú)法收回，于20×9年末確認(rèn)為壞賬，20×9年末企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失20000貸：應(yīng)收賬款200002.備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。采用這種方法，壞賬損失計(jì)入同一期間的損溢，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實(shí)虧：在報(bào)表上列示了應(yīng)收款項(xiàng)凈額，使報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)金額。備抵法是指采用一定的方法按期估計(jì)壞

4、賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的一種方法。在備抵法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，該賬戶的貸方登記每期提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失數(shù)額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額?！　皦馁~準(zhǔn)備”科目的設(shè)置【注意】應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，即為企業(yè)應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。1．應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法采用余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估

5、計(jì)壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的期末余額=期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率=期末應(yīng)收賬款的余額*估計(jì)壞賬率【例】某企業(yè)2003年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為4‰，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為零；2004年發(fā)生了壞賬損失5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1100000元，2005年已沖銷的應(yīng)收賬款又收回3000元，年末應(yīng)收賬款的余額為1200000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）2003年提取壞賬準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備提取額=l000000x4‰=4000(元)借：資產(chǎn)減值

6、損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備4000貸：壞賬準(zhǔn)備4000（2）確認(rèn)壞賬2004年轉(zhuǎn)銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收賬款50002004年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備1100000x4‰=4400(元)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額為1000元，本年度應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為5400元(4400+1000)。借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備5400貸：壞賬準(zhǔn)備5400（3）已確認(rèn)壞賬又收回2005年已沖銷的應(yīng)收賬款又收回3000元借：應(yīng)收賬款3000貸：壞賬準(zhǔn)備3000同時(shí)，借：銀行存款3000貸

7、：應(yīng)收賬款30002005年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備為：1200000x4‰=4800(元)（4）沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備至2005年年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為7400元，本年度應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為2600元(7400-4800)。借：壞賬準(zhǔn)備2600貸：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備;26002．賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。3．銷貨百分比法銷貨百分比法，是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。采用該種方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金時(shí)，不

8、用考慮上年壞賬準(zhǔn)備的余額。【例】某公司2000年全年賒銷金額為100000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為1%。年末估計(jì)壞賬損失為100000×1%=1000（元）會(huì)計(jì)分錄為借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備1000貸：壞賬準(zhǔn)備1000【教材例1-18】2008年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計(jì)提100000元壞賬準(zhǔn)備