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1、會計基礎(chǔ)——應收款項減值主講：孫文靜amandaswj@yahoo.cn2/47復習指導（1）本節(jié)內(nèi)容考試頻率不高（2）本節(jié)難度大,不易理解掌握（3）出題方式靈活,選擇分錄題都要準備（4）必須掌握應收賬款余額百分比法壞賬是指企業(yè)無法收回或者收回可能性極小的應收賬款.壞賬損失的概念由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失4/47應收賬款減值的概念企業(yè)應收賬款的可收回金額(即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)如果低于其賬面價值時壞賬損失的確認一般企業(yè)的應收賬款符合下列條件之一的,應確認為壞賬:債務人死亡,以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回123債務人較長時期內(nèi)未履行其清償義務,并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的
2、可能性較小債務人破產(chǎn),以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回壞賬準備計提企業(yè)應該定期對應收賬款進行檢查,對預計可能發(fā)生的壞賬損失,計提壞賬準備考點謹慎性資產(chǎn)負債表日,對應收賬款的賬面價值進行檢查,有客觀證據(jù)表明該發(fā)生減值的,減記的金額確認為減值損失,計提壞賬準備壞賬準備的提取方法以會計期末應收賬款的賬面余額為基數(shù),乘以估計的壞賬率,估算當期壞賬損失,據(jù)以提取壞賬準備根據(jù)應收賬款掛賬時間的長短估計壞賬損失，提取壞賬準備根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失，提取壞賬準備應收賬款余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法案例分析丙企業(yè)按銷貨百分比法計提壞賬準備。2002年賒銷金額為500000
3、元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為10％。該企業(yè)2002年應計提的壞賬準備金額為多少元?銷貨百分比法根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失，提取壞賬準備應提取壞賬準備為＝500000*10％=50000元案例分析賬齡分析法根據(jù)應收賬款掛賬時間的長短估計壞賬損失，提取壞賬準備應收賬款賬齡應收賬款金額估計損失（%）估計損失金額（單位：元）未到期200001%過期6個月以下100003%過期6個月以上60005%合計36000800X200X300X30010/47應收賬款余額百分比法甲企業(yè)按應收賬款余額百分比法計提壞賬準備。2002年12月31日應收賬款余額為500000
4、元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為10％。該企業(yè)2002年應計提的壞賬準備金額為多少元？2002年壞賬準備應為=500000*10%=50000元11/47應收賬款余額百分比法以會計期末應收賬款的賬面余額為基數(shù),乘以估計的壞賬率,估算當期壞賬損失,據(jù)以提取壞賬準備12假定壞賬率不變,企業(yè)應計提取的壞賬準備,隨應收賬款余額而變動12/47壞賬準備的提取方法當期按應收賬款計算應計提的壞賬準備金額-（或+）本賬戶的貸方余額（或借方余額）當期應提取的壞賬準備=13/47壞賬準備的提取方法壞賬準備資產(chǎn)類—+計提壞賬準備實際發(fā)生的壞賬損失沖減的壞賬準備已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備
5、14/47壞賬準備的提取方法1.提取壞賬準備壞賬準備資產(chǎn)減值損失應收賬款2.發(fā)生壞賬準備15/47壞賬準備的提取方法壞賬準備應收賬款銀行存款借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款3.已經(jīng)確認專銷壞賬準備收回16/47壞賬準備的賬務處理北京高強公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備,2004—2006年發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務:2004年高強公司首次計提壞賬準備.年末應收賬款余額為400000元,壞賬準備提取比例為5%應計提壞賬準備=400000*5%=20000元借：資產(chǎn)減值損失20000貸：壞賬準備2000017/47高強公司2005年實際發(fā)生壞賬損失28000元.
6、編制確認壞賬損失的分錄借：壞賬準備28000貸：應收賬款28000壞賬準備的賬務處理18/47高強公司2005年年末應收賬款余額為600000元,編制本年度計提壞賬準備的分錄.壞賬準備的賬務處理按應收賬款計算應計提壞賬準備金額=600000*5%=30000元19/47壞賬準備200002004年280002005年發(fā)生壞賬8000補提8000壞賬準備的賬務處理當期應提取壞賬準備金額=30000+8000=38000元20/47當期按應收賬款計算應計提的壞賬準備金額-（或+）本賬戶的貸方余額（或借方余額）當期應提取的壞賬準備=壞賬準備的賬務處理21/47借：資產(chǎn)減值損失3
7、8000貸：壞賬準備38000壞賬準備的賬務處理22/472006年5月28日收到已轉(zhuǎn)銷的壞賬15000元，已存入銀行。壞賬準備的賬務處理借：應收賬款15000貸：壞賬準備15000借：銀行存款15000貸：應收賬款1500023/472006年8月23日確認壞賬損失24000元.壞賬準備的賬務處理借：壞賬準備24000貸：應收賬款2400024/47壞賬準備的賬務處理高強公司2006年年末應收賬款余額為500000元,編制本年度計提壞賬準備的分錄.按應收賬款計算應計提壞賬準備金額=500000*5%=25000元壞賬準備30
