企業(yè)所得稅政策解讀

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1、最新稅收政策解讀——企業(yè)所得稅政策解讀（一）主講老師：王越?一、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅扣除管理辦法解讀鑒于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）公告是建立在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［2009］88號(hào)）文件的基礎(chǔ)上的，因此結(jié)合新舊資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法進(jìn)行解析，從兩個(gè)文件各自表述角度進(jìn)行比較，能夠更好的解析25號(hào)公告。因此選擇兩個(gè)文件的重要條款進(jìn)行比較解析，如表所示:25號(hào)公告88號(hào)文件對(duì)比解析第二條本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理

2、活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。?第二條本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。?25號(hào)公告取消了舊辦法“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”表述，“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”本身就是個(gè)錯(cuò)誤的表述，因?yàn)榕c取得免稅收

3、入有關(guān)的資產(chǎn)損失同樣是可以扣除的?！坝糜诮?jīng)營(yíng)管理活動(dòng)”的表述更加準(zhǔn)確。新公告還對(duì)應(yīng)收賬款擴(kuò)大了范圍，包括各類墊款及企業(yè)間往來(lái)款項(xiàng)，即在舊辦法的基礎(chǔ)上增加了其他應(yīng)收款，比如墊付的出差費(fèi)用等，新公告還將“無(wú)形資產(chǎn)”納入資產(chǎn)損失范疇。第三條準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。?25號(hào)公告之所以要規(guī)定法定資產(chǎn)損失，主要是維護(hù)納稅人權(quán)益，如果非得等到實(shí)際資產(chǎn)損失時(shí)才允許稅前扣除，等于是占

4、用了納稅人的資金，法定資產(chǎn)損失中的資產(chǎn)實(shí)際處置或轉(zhuǎn)讓的處理并非是納稅人的原因，因此新公告出臺(tái)“法定資產(chǎn)損失”目的就是讓企業(yè)早點(diǎn)得到稅前扣除。第四條企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。?25號(hào)公告強(qiáng)調(diào)企業(yè)必須在資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度才能申報(bào)稅前扣除，主要目的是保持稅收與會(huì)計(jì)處理的一致性，如果資產(chǎn)損失已發(fā)生，但未作會(huì)計(jì)處理怎么辦？能否作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)補(bǔ)正會(huì)計(jì)分錄并追加稅前扣除？從本條分析，

5、應(yīng)當(dāng)是不允許的，因此如果當(dāng)年發(fā)生資產(chǎn)損失，但未作會(huì)計(jì)處理，即使以后補(bǔ)做會(huì)計(jì)處理，也不可以稅前扣除。?第五條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。第三條企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。88號(hào)文件采取的是資產(chǎn)

6、損失扣除審批或備案制，25號(hào)公告統(tǒng)一為申報(bào)扣除，不再要求審批，但企業(yè)必須按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備相應(yīng)資料憑證，以證明資產(chǎn)損失發(fā)生的真實(shí)性、合理性、合法性。第六條企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家

7、稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。第三條企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)

8、生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納