企業(yè)并購(gòu)重組所得稅政策解讀

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1、劉天永管理合伙人liutianyong@hwuason.com企業(yè)并購(gòu)重組所得稅政策解讀主講人介紹北京市華稅律師事務(wù)所創(chuàng)始合伙人北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心特邀研究員中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院客座教授中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)常務(wù)理事劉天永律師是中國(guó)最早涉足稅務(wù)行業(yè)的專(zhuān)業(yè)律師之一，其所任職的華稅律師事務(wù)所是國(guó)內(nèi)第一家專(zhuān)業(yè)化稅務(wù)律師事務(wù)所，專(zhuān)注于提供稅務(wù)咨詢、稅務(wù)規(guī)劃、國(guó)際稅收、稅案代理等領(lǐng)域的法律服務(wù)。劉天永律師多次接受《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》、《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》、《中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)》、《證券日?qǐng)?bào)》等十多家國(guó)內(nèi)主流財(cái)經(jīng)媒體采訪，就熱點(diǎn)稅務(wù)問(wèn)題發(fā)表專(zhuān)業(yè)律師意見(jiàn)。劉天永專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)著作出版著作：《中國(guó)

2、稅務(wù)律師實(shí)務(wù)》（法律出版社）《中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)務(wù)與案例》（法律出版社）《財(cái)稅法論叢》（第10卷）（法律出版社）副主編《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則深度釋解與企業(yè)應(yīng)對(duì)》（法律出版社）《最新企業(yè)所得稅法深度釋解與企業(yè)應(yīng)對(duì)》（法律出版社）《輕松學(xué)會(huì)稅務(wù)律師辦案實(shí)用技巧》（立信會(huì)計(jì)出版社）《輕松掌握最新稅收優(yōu)惠政策》（立信會(huì)計(jì)出版社）背景：國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)企業(yè)兼并重組的意見(jiàn)一、為加快調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)企業(yè)兼并重組，2010年9月6日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)兼并重組的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)[2010]27號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》）?！兑庖?jiàn)》提出以汽車(chē)、鋼鐵、水泥、機(jī)械制造、電解鋁、稀土等行業(yè)為重

3、點(diǎn)。該意見(jiàn)第四點(diǎn)明確指出要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)兼并重組的引導(dǎo)和政策扶持，其中第一項(xiàng)內(nèi)容就是落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。研究完善支持企業(yè)兼并重組的財(cái)稅政策。對(duì)企業(yè)兼并重組涉及的資產(chǎn)評(píng)估增值、債務(wù)重組收益、土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移等給予稅收優(yōu)惠，具體按照財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)兼并重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）、《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕175號(hào))等規(guī)定執(zhí)行。二、另外，為規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理，2010年7月26日，國(guó)家稅務(wù)總局還發(fā)布了《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告20

4、10年第4號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《管理辦法》），對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)兼并重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))進(jìn)行了進(jìn)一步的闡釋和細(xì)化。企業(yè)并購(gòu)重組中可能牽涉的稅收企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅在企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中，企業(yè)實(shí)際涉及諸多稅種，而目前從實(shí)際操作來(lái)看，企業(yè)所得稅為稅企關(guān)注的核心問(wèn)題，本次重點(diǎn)講述并購(gòu)重組中的企業(yè)所得稅。增值稅對(duì)商品或應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，如重組中發(fā)生的視同銷(xiāo)售行為營(yíng)業(yè)稅提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所征收的稅。如重組中的商譽(yù)轉(zhuǎn)讓。契稅不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)。印

5、花稅對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)稅憑證如產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的數(shù)額征收的稅款其他稅種土地增值稅等目錄本課時(shí)目錄并購(gòu)重組的最新涉稅法律規(guī)定并購(gòu)重組的六種基本形式企業(yè)重組的稅務(wù)處理原則（一般、特殊）六類(lèi)并購(gòu)重組的具體稅務(wù)處理跨境重組的特殊稅務(wù)處理間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)分析劉天永管理合伙人liutianyong@hwuason.com并購(gòu)重組的最新涉稅法律規(guī)定企業(yè)重組稅務(wù)的最新法律規(guī)定企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知財(cái)稅[2008]175號(hào)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知財(cái)稅[2009]59

6、號(hào)關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)[2009]89號(hào)關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知國(guó)稅函[2009]698號(hào)文企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法2010年4號(hào)公告并購(gòu)重組的六種基本形式企業(yè)重組的六種類(lèi)型企業(yè)重組按照參與方數(shù)目的不同，可以分為三類(lèi)1）一方當(dāng)事人公司1企業(yè)法律形式改變——企業(yè)注冊(cè)名稱(chēng),住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單變化.一般而言,上述改變沒(méi)有稅務(wù)影響.但是,重組規(guī)定特別針對(duì)諸如將注冊(cè)登記地轉(zhuǎn)移至中國(guó)境外,或者是企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè),合伙企業(yè)等非法人組織等情形作出了規(guī)定;這些法律形式的改變應(yīng)該根據(jù)企業(yè)清算的有關(guān)規(guī)定

7、進(jìn)行稅務(wù)處理.公司22）雙方當(dāng)事人]實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營(yíng)所用各類(lèi)資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等債務(wù)重組——在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書(shū)面協(xié)議或者法院裁定書(shū),就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng).資產(chǎn)收購(gòu)——一家企業(yè)通過(guò)股權(quán)支付,非股權(quán)支付或者兩者的組合,購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)資產(chǎn)[I2]的交易.23公司13）三方當(dāng)事人合并是全部資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)讓。資產(chǎn)收購(gòu)則是實(shí)際經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為。合并分為新設(shè)合并和存續(xù)合并。公司1公司2股東股權(quán)收購(gòu)——

8、一家企業(yè)通過(guò)股權(quán)支付,非