企業(yè)并購重組所得稅政策解讀(I)

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1、企業(yè)并購重組所得稅政策解讀背景：國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)企業(yè)兼并重組的意見一、為加快調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)企業(yè)兼并重組，2010年9月6日，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)兼并重組的意見》（國發(fā)[2010]27號(hào)）（以下簡稱《意見》）?！兑庖姟诽岢鲆云?、鋼鐵、水泥、機(jī)械制造、電解鋁、稀土等行業(yè)為重點(diǎn)。該意見第四點(diǎn)明確指出要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)兼并重組的引導(dǎo)和政策扶持，其中第一項(xiàng)內(nèi)容就是落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。研究完善支持企業(yè)兼并重組的財(cái)稅政策。對(duì)企業(yè)兼并重組涉及的資產(chǎn)評(píng)估增值、債務(wù)重組收益、土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移等給予稅收優(yōu)惠，具體按照財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)兼并重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅

2、〔2009〕59號(hào))（以下簡稱《通知》）、《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕175號(hào))等規(guī)定執(zhí)行。二、另外，為規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理，2010年7月26日，國家稅務(wù)總局還發(fā)布了《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）（以下簡稱《管理辦法》），對(duì)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)兼并重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))進(jìn)行了進(jìn)一步的闡釋和細(xì)化。企業(yè)并購重組中可能牽涉的稅收企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅在企業(yè)并購重組過程中，企業(yè)實(shí)際涉及諸多稅種，而目前從實(shí)際操作來看，企業(yè)所

3、得稅為稅企關(guān)注的核心問題，本次重點(diǎn)講述并購重組中的企業(yè)所得稅。增值稅對(duì)商品或應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，如重組中發(fā)生的視同銷售行為營業(yè)稅提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)所征收的稅。如重組中的商譽(yù)轉(zhuǎn)讓。契稅不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)。印花稅對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)稅憑證如產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的數(shù)額征收的稅款其他稅種土地增值稅等目錄本課時(shí)目錄并購重組的最新涉稅法律規(guī)定并購重組的六種基本形式企業(yè)重組的稅務(wù)處理原則（一般、特殊）六類并購重組的具體稅務(wù)處理跨境重組的特殊稅務(wù)處理間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)分析并購重組的最新涉稅法律規(guī)定企業(yè)重組稅務(wù)的最新法律規(guī)定企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法實(shí)

4、施細(xì)則關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知財(cái)稅[2008]175號(hào)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法國稅發(fā)[2009]3號(hào)關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財(cái)稅[2009]59號(hào)關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問題的通知國稅發(fā)[2009]89號(hào)關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知國稅函[2009]698號(hào)文企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法2010年4號(hào)公告并購重組的六種基本形式企業(yè)重組的六種類型企業(yè)重組按照參與方數(shù)目的不同，可以分為三類1）一方當(dāng)事人公司1企業(yè)法律形式改變——企業(yè)注冊名稱,住所以及企業(yè)組織形式等的簡單變化.一般而言,上述改變沒有稅務(wù)影響

5、.但是,重組規(guī)定特別針對(duì)諸如將注冊登記地轉(zhuǎn)移至中國境外,或者是企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè),合伙企業(yè)等非法人組織等情形作出了規(guī)定;這些法律形式的改變應(yīng)該根據(jù)企業(yè)清算的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理.公司22）雙方當(dāng)事人]實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)，是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等債務(wù)重組——在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書,就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng).資產(chǎn)收購——一家企業(yè)通過股權(quán)支付,非股權(quán)支付或者兩者的組合,購買另一家企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營性質(zhì)資

6、產(chǎn)[I2]的交易.23公司13）三方當(dāng)事人合并是全部資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)讓。資產(chǎn)收購則是實(shí)際經(jīng)營資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為。合并分為新設(shè)合并和存續(xù)合并。公司1公司2股東股權(quán)收購——一家企業(yè)通過股權(quán)支付,非股權(quán)支付或者兩者組合,購買另一家企業(yè)的股權(quán),以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購企業(yè)控制的交易.合并——一家或多家企業(yè)(以下稱為被合并企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)(以下稱為合并企業(yè)),被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付,實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并.分立——一家企業(yè)(以下稱為被分立企業(yè))將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)(以下稱為分立企業(yè)),被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的

7、股權(quán)或非股權(quán)支付,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立.456企業(yè)重組的稅務(wù)處理原則一、并購重組的基本稅務(wù)處理原則二、重組時(shí)間的確定三、一般稅務(wù)處理原則四、特殊稅務(wù)處理原則一、并購重組的稅務(wù)處理原則同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。當(dāng)事各方應(yīng)取得并保管與該重組有關(guān)的憑證、資料。二、重組時(shí)間的確定重組類型重組日的確定重組業(yè)務(wù)完成年度的確定債務(wù)重組債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日1.按各當(dāng)事方適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定，具體參照各當(dāng)事方經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告。2.當(dāng)事方適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同導(dǎo)致重組業(yè)務(wù)完成年度的判