企業(yè)并購重組所得稅政策解讀(I)

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1、企業(yè)并購重組所得稅政策解讀背景：國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)企業(yè)兼并重組的意見一、為加快調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)企業(yè)兼并重組，2010年9月6日，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)兼并重組的意見》（國發(fā)[2010]27號）（以下簡稱《意見》）?！兑庖姟诽岢鲆云?、鋼鐵、水泥、機械制造、電解鋁、稀土等行業(yè)為重點。該意見第四點明確指出要加強對企業(yè)兼并重組的引導(dǎo)和政策扶持，其中第一項內(nèi)容就是落實稅收優(yōu)惠政策。研究完善支持企業(yè)兼并重組的財稅政策。對企業(yè)兼并重組涉及的資產(chǎn)評估增值、債務(wù)重組收益、土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移等給予稅收優(yōu)惠，具體按照財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)兼并重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅

2、〔2009〕59號)（以下簡稱《通知》）、《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財稅〔2008〕175號)等規(guī)定執(zhí)行。二、另外，為規(guī)范和加強對企業(yè)重組業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理，2010年7月26日，國家稅務(wù)總局還發(fā)布了《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）（以下簡稱《管理辦法》），對國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)兼并重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)進(jìn)行了進(jìn)一步的闡釋和細(xì)化。企業(yè)并購重組中可能牽涉的稅收企業(yè)所得稅對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅在企業(yè)并購重組過程中，企業(yè)實際涉及諸多稅種，而目前從實際操作來看，企業(yè)所

3、得稅為稅企關(guān)注的核心問題，本次重點講述并購重組中的企業(yè)所得稅。增值稅對商品或應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，如重組中發(fā)生的視同銷售行為營業(yè)稅提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)所征收的稅。如重組中的商譽轉(zhuǎn)讓。契稅不動產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動。印花稅對經(jīng)濟活動中應(yīng)稅憑證如產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的數(shù)額征收的稅款其他稅種土地增值稅等目錄本課時目錄并購重組的最新涉稅法律規(guī)定并購重組的六種基本形式企業(yè)重組的稅務(wù)處理原則（一般、特殊）六類并購重組的具體稅務(wù)處理跨境重組的特殊稅務(wù)處理間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的風(fēng)險分析并購重組的最新涉稅法律規(guī)定企業(yè)重組稅務(wù)的最新法律規(guī)定企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法實

4、施細(xì)則關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知財稅[2008]175號非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法國稅發(fā)[2009]3號關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財稅[2009]59號關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問題的通知國稅發(fā)[2009]89號關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知國稅函[2009]698號文企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法2010年4號公告并購重組的六種基本形式企業(yè)重組的六種類型企業(yè)重組按照參與方數(shù)目的不同，可以分為三類1）一方當(dāng)事人公司1企業(yè)法律形式改變——企業(yè)注冊名稱,住所以及企業(yè)組織形式等的簡單變化.一般而言,上述改變沒有稅務(wù)影響

5、.但是,重組規(guī)定特別針對諸如將注冊登記地轉(zhuǎn)移至中國境外,或者是企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè),合伙企業(yè)等非法人組織等情形作出了規(guī)定;這些法律形式的改變應(yīng)該根據(jù)企業(yè)清算的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理.公司22）雙方當(dāng)事人]實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)，是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、與產(chǎn)生經(jīng)營收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項、投資資產(chǎn)等債務(wù)重組——在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書,就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項.資產(chǎn)收購——一家企業(yè)通過股權(quán)支付,非股權(quán)支付或者兩者的組合,購買另一家企業(yè)實質(zhì)經(jīng)營性質(zhì)資

6、產(chǎn)[I2]的交易.23公司13）三方當(dāng)事人合并是全部資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)讓。資產(chǎn)收購則是實際經(jīng)營資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為。合并分為新設(shè)合并和存續(xù)合并。公司1公司2股東股權(quán)收購——一家企業(yè)通過股權(quán)支付,非股權(quán)支付或者兩者組合,購買另一家企業(yè)的股權(quán),以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易.合并——一家或多家企業(yè)(以下稱為被合并企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)(以下稱為合并企業(yè)),被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付,實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并.分立——一家企業(yè)(以下稱為被分立企業(yè))將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)(以下稱為分立企業(yè)),被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的

7、股權(quán)或非股權(quán)支付,實現(xiàn)企業(yè)的依法分立.456企業(yè)重組的稅務(wù)處理原則一、并購重組的基本稅務(wù)處理原則二、重組時間的確定三、一般稅務(wù)處理原則四、特殊稅務(wù)處理原則一、并購重組的稅務(wù)處理原則同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。當(dāng)事各方應(yīng)取得并保管與該重組有關(guān)的憑證、資料。二、重組時間的確定重組類型重組日的確定重組業(yè)務(wù)完成年度的確定債務(wù)重組債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日1.按各當(dāng)事方適用的會計準(zhǔn)則確定，具體參照各當(dāng)事方經(jīng)審計的年度財務(wù)報告。2.當(dāng)事方適用的會計準(zhǔn)則不同導(dǎo)致重組業(yè)務(wù)完成年度的判