企業(yè)促銷活動(dòng)涉稅會(huì)計(jì)及稅務(wù)籌劃處理

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1、Practicefield●實(shí)務(wù)園地企業(yè)促銷活動(dòng)涉稅會(huì)計(jì)及稅務(wù)籌劃處理上海百雀羚日用化學(xué)有限公司徐建民企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，提高市場占有率，促銷活予客戶的一種價(jià)格優(yōu)惠?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，因?yàn)檎圩寗?dòng)也不斷創(chuàng)新。目前我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的各種銷售是由于貨物的品種和質(zhì)量等原因引起的銷售額促銷活動(dòng)僅作了原則性的規(guī)定，賬務(wù)處理需要依靠的減少。企業(yè)辦理折讓銷售時(shí)，需要客戶首先辦理會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。而稅法則有很多具體的規(guī)定紅字申請，銷售方根據(jù)申請，開具紅字增值稅專用和解釋，如果處理不當(dāng)，企業(yè)就會(huì)有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。最發(fā)票，并沖減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。近幾年，由于互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，新的促銷活動(dòng)不斷呈二、企業(yè)促銷活動(dòng)涉稅會(huì)計(jì)

2、處理現(xiàn)，公司財(cái)務(wù)人員如何從股東財(cái)富最大化的角度，選擇合適的促銷活動(dòng)？本文試圖通過不同方案的比（一）打折銷售較，對(duì)各種促銷方式的賬務(wù)處理和涉稅處理進(jìn)行探1.直接票內(nèi)打折銷售。討，以供讀者在實(shí)際工作中參考和應(yīng)用。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，假設(shè)折扣和產(chǎn)品銷售開具在同一張發(fā)票上，根據(jù)折扣后的銷售凈額確認(rèn)銷一、企業(yè)銷售折扣稅法界定售額。企業(yè)在銷售活動(dòng)中發(fā)生的優(yōu)惠方式有多種，常方案1：某大賣場從企業(yè)進(jìn)貨，進(jìn)貨金額滿100見的有折扣銷售、銷售折扣與銷售折讓3種，以下萬元，則企業(yè)給予10%的折扣，折扣額在票內(nèi)體現(xiàn)。著重介紹這3種銷售貨物方式在稅法上的不同。A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為80萬元,其對(duì)應(yīng)的原材料的直（一）折

3、扣銷售接采購成本是50萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是8.5萬元。折扣銷售是指企業(yè)在商品銷售時(shí)，因進(jìn)貨方采方案1的會(huì)計(jì)處理：購數(shù)量較多或進(jìn)貨金額較大、購買頻次較高等原因，借：應(yīng)收賬款105.3萬元而給予進(jìn)貨方的一種優(yōu)惠價(jià)格。貸：主營業(yè)務(wù)收入90萬元稅法規(guī)定，對(duì)于折扣銷售，假如銷售額和折扣應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)額是在同一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票上開具，財(cái)務(wù)人員根據(jù)折15.3萬元扣后的銷售凈額確認(rèn)銷售額，增值稅也是根據(jù)折扣借：主營業(yè)務(wù)成本80萬元后的凈額計(jì)算。若是企業(yè)將折扣額單獨(dú)開具增值稅貸：庫存商品80萬元發(fā)票，不管賬務(wù)如何處理，均需要全額計(jì)算增值稅。2.購物滿減。因此，從節(jié)稅的角度講，財(cái)務(wù)人員應(yīng)盡

4、量爭取根據(jù)“購物滿減”，就是購物超過一定金額，給予的折扣后的銷售凈額來確定銷售收入。折扣。究其本質(zhì)也是一種打折銷售的促銷活動(dòng)。賬（二）銷售折扣務(wù)處理方式基本和直接在發(fā)票內(nèi)打折的銷售相似。銷售折扣是指企業(yè)在貨物賒銷以后，為了鼓勵(lì)（二）買贈(zèng)銷售客戶盡早回款，縮短應(yīng)收賬款的賬齡，對(duì)提前回款1.購物贈(zèng)物。的客戶給予的一種優(yōu)惠價(jià)格。典型的買贈(zèng)銷售是，當(dāng)購買A商品的時(shí)候，贈(zèng)銷售折扣通常發(fā)生在賒銷之后，具有一定的融送B商品。根據(jù)CAS14號(hào)—收入的規(guī)定，企業(yè)可按資性質(zhì)，企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)，通常在實(shí)際發(fā)生銷售贈(zèng)送商品的成本加增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“銷售費(fèi)折扣時(shí)，其費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。用”，貸記“庫存商品”和“

5、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值（三）折讓銷售稅（銷項(xiàng)稅額）”。折讓銷售是指在貨物出售以后，由于其品種、方案2：商場購入A商品，采購單價(jià)100元，質(zhì)量、保質(zhì)期等原因，客戶雖未退貨，但銷售方給企業(yè)送價(jià)值10元的B商品。兩商品的毛利率都是新會(huì)計(jì)（月刊）2016年第5期（總89期）59實(shí)務(wù)園地●Practicefield20%。A商品的進(jìn)項(xiàng)稅額是8.5萬，B商品的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）額是0.85萬。A商品銷售數(shù)量1萬件。17萬元方案2的會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本80萬元借：應(yīng)收賬款117萬元貸：庫存商品80萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入100萬元抽獎(jiǎng)返現(xiàn)　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借

6、：銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)10萬元17萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅2萬元借：主營業(yè)務(wù)成本80萬元現(xiàn)金8萬元貸：庫存商品——A產(chǎn)品80萬元（四）電商紅包贈(zèng)送的B商品要根據(jù)稅法作為視同銷售，計(jì)算隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，各種新穎促銷活動(dòng)不斷涌增值稅銷項(xiàng)稅額，但不確認(rèn)銷售收入?！　　‖F(xiàn)?，F(xiàn)在就“電商紅包”的涉稅問題做一些探討。借：銷售費(fèi)用9.7萬元本文討論的“電商紅包”是指企業(yè)通過電商平臺(tái)發(fā)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)放的紅包。1.7萬元1.消費(fèi)者購買商品后立即發(fā)放“現(xiàn)金紅包”。庫存商品——B商品8萬元如果企業(yè)在消費(fèi)者購買后，立即通過電商網(wǎng)絡(luò)2.捆綁銷售。發(fā)放“紅包”，筆者建議，處理方式

7、可以類似現(xiàn)金返捆綁銷售，是指A產(chǎn)品和B產(chǎn)品一起組合起來利的處理方式。參見方案3。銷售，價(jià)格還是A產(chǎn)品的價(jià)格，其會(huì)計(jì)處理方法和2.現(xiàn)金紅包發(fā)給不特定人群。方案2類似。企業(yè)向不特定人員發(fā)送紅包，雖然和市場營銷（三）抽獎(jiǎng)促銷有關(guān)，但是中國稅法是以票控稅，所以不能稅前扣除，抽獎(jiǎng)促銷是針對(duì)消費(fèi)者在消費(fèi)中僥幸獲大獎(jiǎng)的否則有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。心理而設(shè)置抽獎(jiǎng)模式，從而吸引消費(fèi)者購物的促銷在個(gè)人所得稅方面，電商紅包屬于偶然所得，方式。稅率是20%。企業(yè)需要代