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1、4存貨的核算本講學(xué)習(xí)路標(biāo)存貨概述存貨管理制度存貨核算存貨清查§1存貨概述存貨的定義存貨:是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨是商業(yè)企業(yè)和制造業(yè)企業(yè)資產(chǎn)的一個重要組成項目。存貨的特征持有存貨的最終目的是為了出售;存貨是有形資產(chǎn);存貨是流動資產(chǎn);存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性過多:會引起資金周轉(zhuǎn)困難過少:會影響正常的銷售活動存貨的確認(rèn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn):具有法定所有權(quán),不論其存放地點存放在倉庫存放在門市部或陳列室已經(jīng)購買但尚未入庫的委托其他單位加工或代銷的……存貨的分類原材料:企業(yè)直接用于制造
2、產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料、外購半成品、供制造產(chǎn)品時使用的輔助材料、修理用備件、機物料、包裝物、燃料等。在產(chǎn)品:尚未完成全部生產(chǎn)過程,或已完成全部生產(chǎn)過程,但尚未驗收入庫,不能對外銷售的產(chǎn)品。產(chǎn)成品:已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫,可以對外銷售的產(chǎn)品。商品:企業(yè)購入的無須經(jīng)過任何加工就可以對外出售的商品。為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料,雖然同屬于材料,但是,這些工程物資不符合存貨的定義,因此不能構(gòu)成企業(yè)的存貨?!吧a(chǎn)成本”屬于存貨商業(yè)企業(yè):資產(chǎn)負債表上的存貨:庫存商品利潤表上的主營業(yè)務(wù)收入:商品銷售收入主營業(yè)務(wù)成本:商品銷售成本存貨的分類采購商品銷售
3、商品制造業(yè)企業(yè):資產(chǎn)負債表上的存貨:原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品利潤表上的主營業(yè)務(wù)收入:產(chǎn)品銷售收入主營業(yè)務(wù)成本:產(chǎn)品銷售成本存貨的分類采購原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品加工銷售產(chǎn)成品§2存貨管理制度存貨管理制度定期盤存制平時只登記存貨的增加數(shù),到期末對全部存貨進行盤點,確定期末數(shù)量與成本。本期存貨耗用=期初存貨+本期存貨增加-期末存貨存貨期初余額本期增加額期末余額本期耗用額存貨管理制度定期盤存制的優(yōu)點簡化核算工作定期盤存制的缺點不能隨時反映存貨的發(fā)出、結(jié)存數(shù)量狀態(tài);由于本期存貨耗用額是倒算出來的,這就使得非銷售或非生產(chǎn)用的損耗、短缺或貪污盜竊等損失全部計入當(dāng)期銷售成本,造成銷售成本不實
4、,不利于正確計算企業(yè)經(jīng)營成果,也不利于對存貨的監(jiān)督和控制。一般只適用于價值低又進出頻繁的存貨存貨管理制度永續(xù)盤存制逐日逐筆登記存貨增加、耗用的數(shù)量與金額,然后根據(jù)期初余額、本期增加額和本期減少額計算期末存貨的數(shù)量與金額。期末存貨=期初存貨+本期增加額-本期耗用額存貨期初余額本期增加額期末余額本期耗用額存貨管理制度永續(xù)盤存制的優(yōu)點隨時反映存貨收發(fā)、結(jié)存的動態(tài),有利于存貨的控制與監(jiān)督;定期進行存貨的實地盤點,可以確切地劃分存貨正常消耗和非正常消耗,掌握非正常消耗的數(shù)量和原因,為正確編制損益表和資產(chǎn)負債表提供保證。商品銷售后,可直接確定銷售成本,銷售成本真實,有利于正確計量經(jīng)
5、營成果。我國除小型商業(yè)企業(yè)外,其他企業(yè)都采用永續(xù)盤存制§3存貨的核算存貨的核算購入存貨的核算賣出存貨的核算期末存貨的核算購入存貨的核算歷史成本計價法:存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨的歷史成本制造業(yè)企業(yè)存貨的歷史成本:采購成本、加工成本以及其他成本商業(yè)企業(yè)存貨的歷史成本主要是指采購成本,包括:買價,指購入商品發(fā)票所開列的貨款金額;運雜費,包括運輸費、裝卸費、包裝費等等;運輸途中的合理損耗。1.采購人員差旅費不屬于材料采購成本,屬于管理費用2.大宗材料的市內(nèi)運輸費計入材料采購成本、而零星市內(nèi)運輸費不計于材料采購成本;外地運輸費計入采購成本。3.增值稅不計入采購成本購入存
6、貨的核算在途中,尚未驗收入庫:借:在途物資(=買價+運雜費)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(=買價×增值稅率)貸:銀行存款或應(yīng)付賬款驗收入庫時:借:庫存商品貸:在途物資在途物資買價運雜費庫存商品銀行存款購入存貨的核算直接驗收入庫:借:庫存商品(=買價+運雜費)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(=買價×增值稅率)貸:銀行存款或應(yīng)付賬款買價運雜費庫存商品銀行存款購入存貨的核算舉例:公司購入商品一批,價值100000,增值稅17000元,對方墊付運雜費300元,商品已經(jīng)驗收入庫。會計分錄如下:借:庫存商品100300應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)17000貸:應(yīng)付賬款117300計算增值稅時
7、不包含運雜費購入存貨的核算舉例:公司購入商品一批,貨款價值20,000元,增值稅3,400元,全部款項連同運雜費100元已從銀行存款賬戶支付,但是購買的商品尚未到達。編制會計分錄如下:借:在途物資20,100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)3,400貸:銀行存款23,500庫存商品驗收入庫后,會計分錄:借:庫存商品20,100貸:在途物資20,100賣出存貨的核算個別計價法每次發(fā)出存貨的實際成本均按照取得時的實際成本計價加權(quán)平均法在一個計算期綜合計算每種商品的加權(quán)平均單價先進先出法假定先收到的存貨先賣出后進先出法假定后收到的存貨先賣出賣