稅收分類和稅制結構

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1、第四章稅收分類和稅制結構本章共有三節(jié)內容：第一節(jié)稅收分類第二節(jié)稅制結構第三節(jié)主要稅種概述第一節(jié)稅收分類稅收分類就是按照一定的標準對稅種進行歸類。一個國家的稅收體系中往往包括許多稅種，可以根據(jù)稅收制度的基本要素，將性質相同或相近的稅收進行歸類。對稅收進行分類，是研究和評價稅收制度的一種重要方法，可以幫助人們從繁多的稅種中找出某些稅種的共性，為對稅制結構、稅收負但和稅收作用等問題的研究提供科學依據(jù)。稅收按其不同的依據(jù)可以有不同的分類方法：一、按課稅對象的性質分類，可分為流轉稅、所得稅、資源稅、財產(chǎn)稅和行為稅（一）

2、流轉稅流轉稅，是以商品或勞務流轉額為征稅對象的稅收體系，通常也稱作商品稅。流轉稅的經(jīng)濟前提是商品經(jīng)濟的存在和發(fā)展，其計稅依據(jù)是商品銷售額或勞務收入額，一般采用比例稅率。例如：增值稅、消費稅等。流轉稅的特點：（1）稅收負擔的間接性稅收負擔可以分為直接負擔和間接負擔直接負擔是指納稅人因納稅而承受的福利犧牲；間接負擔是指負稅人因稅負轉嫁而間接承受的稅收負擔。（2）稅收分配的累退性稅收征收可以分為累進、比例和累退三種方式。累進征收應使稅負隨個人收入的增加而提高；比例征收應使稅負與個人收入始終保持比例關系；累退征收應使

3、稅負隨個人收入增加而降低。討論：我國流轉稅在名義上是比例征收，但消費者負擔具有累退的性質，請根據(jù)所學的經(jīng)濟學知識進行思考？分析：隨著個人收入增加，個人邊際消費傾向下降，個人儲蓄傾向提高。這意味著隨個人收入增加，個人消費支出占收入的比例下降，如果按照消費支出比例征稅，那么流轉稅占個人收入的比例必然下降，從而使流轉稅比例征收具有累退的性質，不符合公平稅收原則的要求。（3）稅收征收的隱蔽性價內稅（4）稅收管理的便利性流轉稅主要對生產(chǎn)經(jīng)營廠商征稅，相對于個稅而言，由于廠商規(guī)模較大，稅源比較集中，納稅戶減少，征收管理就

4、比較方便。同時流轉稅對商品銷售和提供勞務征稅，征稅的主要依據(jù)是商品的銷售額，相對與所得稅而言，不需要核算成本、費用、利潤以及考慮通貨膨脹因素，在核算和管理上比較簡單。（5）稅收收入的穩(wěn)定性流轉稅是以商品流轉額為征稅對象，因此，只要有商品銷售和勞務并取得收入，就可以按照確定的稅率征收。（二）所得稅所得稅也稱作收益稅，是以所得額或收益額為征稅對象的稅收體系。所得稅以純收益額為征稅對象。純收益額是指總收入額扣除成本、費用以及損失后的余額。所得稅一般采用累進稅率，所得多者多征，所得少者少征，無所得者不征。它對調節(jié)納稅

5、人的收入具有特殊作用。目前，我國所得稅包括企業(yè)所得稅和個人所得稅等稅種。（三）資源稅資源稅是對開發(fā)和利用自然資源征收的各種稅收。資源課稅可以調節(jié)企業(yè)因自然資源差異形成的級差收入，從而促進企業(yè)加強經(jīng)濟核算。目前我國對資源的課稅包括資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等。（四）財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅是以各種財產(chǎn)為征稅對象的稅收體系。財產(chǎn)課稅的經(jīng)濟來源是財產(chǎn)的收益或財產(chǎn)所有人的收入。財產(chǎn)課稅對加強財產(chǎn)管理，提高財產(chǎn)使用效果具有特殊作用。目前我國財產(chǎn)課稅有房產(chǎn)稅等。（五）行為稅行為稅，是對特定經(jīng)濟行為征收的各種稅收。它是為了貫徹

6、國家某項政策的需要而開征的。目前我國對行為的課稅包括車船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅（已停征）、屠宰稅（已取消）等稅種。二、按計稅依據(jù)的計量標準分類，可分為從價稅和從量稅從價稅，是指對征稅對象確定計稅依據(jù)以價格或價值為計量標準的稅種。從價稅的應納稅額隨商品價格的變化而變化，能夠體現(xiàn)合理負擔政策。從量稅，是指對征稅對象確定計稅依據(jù)以自然單位為計量標準的稅種。從量稅的稅額隨征稅對象自然單位數(shù)量的變化而變化，具有計稅簡便的優(yōu)點，但稅收負擔不能隨價格高低而增減，不利于促使納稅人降低成本、提高產(chǎn)品質量。我國現(xiàn)行稅制中

7、大部分是從價稅，只有資源稅、車船使用稅、船舶噸稅等屬于從量稅。三、按稅收與價格的關系分類，可分為價內稅和價外稅價內稅，是指稅金是價格的組成部分，以含稅價格作為計稅依據(jù)的稅收。價外稅，是指價格內不包括稅金，而稅金是價格的一個附加額。在我國現(xiàn)行稅制中，消費稅、營業(yè)稅屬于價內稅，增值稅屬于價外稅。四、按稅收管理和使用的權限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅按照財政管理體制規(guī)定，劃歸中央財政的稅種，屬于中央稅，也稱國稅；劃歸地方財政的稅種，屬于地方稅，也稱地稅；由中央和地方按一定比例分成的稅種，屬于中央與地

8、方共享稅。五、按稅收收入的形態(tài)分類，可分為貨幣稅和實物稅貨幣稅，是指以貨幣形式繳納稅款的稅收；實物稅，是指以實物形式繳納稅款的稅收。從稅收發(fā)展的漫長歷史過程來看，國家稅收的最初形態(tài)是實物稅，隨著商品生產(chǎn)和貨幣經(jīng)濟的發(fā)展，貨幣稅逐步代替實物稅。目前，我國基本上都是貨幣稅，過去長期保留實物形態(tài)的農業(yè)稅，也于1985年開始改為折征代金，向貨幣稅過渡。從2006年1月1日起，已經(jīng)徹底取消農業(yè)稅。六、按稅負是