稅種的分類和稅制結(jié)構(gòu)

《稅種的分類和稅制結(jié)構(gòu)》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫(kù)。

1、第九章稅種的分類和稅制結(jié)構(gòu)第一節(jié)稅種的分類一、稅種的分類：1.以課稅權(quán)的歸屬為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為中央稅和地方稅。2.以課稅權(quán)行使的方式為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為經(jīng)常稅和臨時(shí)稅。3.以稅收收入的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為實(shí)物稅和貨幣稅。4．以課稅的主客體為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為對(duì)人稅和對(duì)物稅。5.以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為從量稅和從價(jià)稅。6.以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為直接稅和間接稅。7.按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類，可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。8按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類，可分為所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和流轉(zhuǎn)稅。二、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織即OECD(OrganizationforEconomicCo-oper

2、ationandDevelopment)的稅種分類把成員國(guó)征收的稅收劃分為以下六個(gè)類別：（1）所得稅，包括對(duì)所得、利潤(rùn)和資本利得的征稅；(2)社會(huì)保險(xiǎn)稅，包括對(duì)雇主、雇員和自營(yíng)人員的征稅；（3）薪金及人員稅；(4)財(cái)產(chǎn)稅，包括對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)值、遺產(chǎn)和贈(zèng)與的征稅；(5)商品與勞務(wù)稅，包括產(chǎn)品稅、銷售稅、增值稅、消費(fèi)稅等，也包括對(duì)進(jìn)出口征收的關(guān)稅；（6）其他稅。三、國(guó)際貨幣基金組織即IMF(InternationalMonetaryFund)的稅種分類IMF的稅種分類方法與OECD基本一致。所不同的只是將商品與勞務(wù)的稅收一分為二，國(guó)內(nèi)部分列為第五類，進(jìn)出口關(guān)稅列為第六類，另加第七類為其它稅收

3、。四、公共稅收制度的結(jié)構(gòu)經(jīng)合組織（OECD）分類國(guó)際貨幣基金組織（IFM）分類標(biāo)準(zhǔn)1所得稅（包括對(duì)所得、利潤(rùn)和資本利得的課稅）所得稅2社會(huì)保險(xiǎn)稅(包括對(duì)雇員、雇主及私營(yíng)人員課稅）社會(huì)保險(xiǎn)稅（非稅收入）3薪金及人員稅薪金及人員稅4財(cái)產(chǎn)稅（包括對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)增值、遺產(chǎn)和贈(zèng)與的課稅）財(cái)產(chǎn)稅5商品與勞務(wù)稅（包括產(chǎn)品稅、銷售稅、增值稅、消費(fèi)稅及進(jìn)口關(guān)稅等）國(guó)內(nèi)商品與勞務(wù)稅6其它稅收進(jìn)口關(guān)稅7其它稅收關(guān)于公共稅收制度的結(jié)構(gòu)問(wèn)題在稅收理論史上曾經(jīng)有過(guò)單一稅制和復(fù)合稅制之爭(zhēng)。所謂單一稅制，就是由一種稅構(gòu)成的稅收制度。所謂復(fù)合稅制，就是由多種稅構(gòu)成的稅收制度。在實(shí)踐中，單一稅制始終沒(méi)有付諸實(shí)現(xiàn)。所以通常所

4、說(shuō)的稅收制度，實(shí)際上是就復(fù)合稅制而言的。作為復(fù)稅制，不同歷史的發(fā)展階段各國(guó)的主體稅種則各不相同。稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)應(yīng)以稅收原則為標(biāo)準(zhǔn)，要解決的問(wèn)題主要有三個(gè)方面：一是稅源的選擇問(wèn)題；二是稅種的配置問(wèn)題；三是稅率的安排問(wèn)題。1.稅源的選擇在稅源的選擇問(wèn)題上，主要是考慮稅源與稅本的關(guān)系。稅本是指創(chuàng)造稅源的資本。稅本、稅源、稅收之間的關(guān)系是：有稅本才有稅源，有稅源才有稅收，所以稅源的選擇問(wèn)題實(shí)際上研究的是如何選擇稅源才能不使稅收侵蝕稅本。2.稅種的配置稅種的配置實(shí)際上研究的是各個(gè)稅種之間的相互配合問(wèn)題。在此基礎(chǔ)上，才能合理設(shè)置各種稅種，使其相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充，形成一個(gè)能在總體布局上體現(xiàn)稅收原則要求

5、的稅收體系。由各個(gè)稅收構(gòu)成的相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的稅收體系，總是以某一種或幾種稅居于主導(dǎo)地位。這種居于主導(dǎo)地位的稅種就構(gòu)成稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種，主體稅種的選擇對(duì)于稅種的合理配置具有關(guān)鍵意義。在主體稅種的選擇上，以?？怂梗↗.R.Hicks）和約瑟夫（M.F.N.Joseph）為代表的西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家最為推崇對(duì)所得征稅。其原因在于：（1）所得稅給納稅人帶來(lái)的額外負(fù)擔(dān)也就是對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的損害程度較商品稅為輕，因?yàn)樗枚惒桓淖兩唐返南鄬?duì)價(jià)格，對(duì)消費(fèi)者的選擇和資源配置的干擾相對(duì)要小。X20X1BCAI1I2I3P1X1+P2X2=mP1X1+P2X2=m－tX1＊(P1+t)X1＊+P2X2＊=m消費(fèi)稅

6、和所得稅對(duì)消費(fèi)者選擇的效應(yīng)比較(2)所得稅是一種直接稅，一般不能像商品稅那樣可以通過(guò)調(diào)整價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，因此政府可以比較有針對(duì)性地利用稅收手段調(diào)節(jié)收入分配。(3)所得稅作為一種經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在穩(wěn)定器，可以起到較好的穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用。3.稅率的選擇（1）稅率水平的確定當(dāng)確定國(guó)家的總體稅率水平時(shí)，必須要保證不超出稅率的一定臨界點(diǎn)。（2）稅率形式的確定稅率的形式主要有兩種，一是比例稅率，二是累進(jìn)稅率。稅率100%r4r3rr2r10PNRm稅收“拉弗曲線”第三節(jié)對(duì)所得的課稅一、所得課稅的一般概念所得稅，就是以所得為課稅對(duì)象，向取得所得的納稅人課征的稅。這一課稅體系，主要包括個(gè)人所得稅、公司所得稅和

7、社會(huì)保險(xiǎn)稅（工薪稅）。1.所得課稅的特點(diǎn)(1)所得課稅對(duì)象是扣除了各項(xiàng)成本、費(fèi)用開(kāi)支之后的凈所得。(2)應(yīng)稅所得額的計(jì)算，通常要經(jīng)過(guò)一系列復(fù)雜的程序。凈所得并非應(yīng)稅所得。從納稅人的總所得到凈所得，從凈所得到應(yīng)稅所得，通常要經(jīng)過(guò)一系列復(fù)雜的計(jì)算程序。總所得－稅法允許的不計(jì)入項(xiàng)目=毛所得毛所得－必要的費(fèi)用支出=調(diào)整毛所得調(diào)整毛所得－稅法允許的扣除項(xiàng)目=凈所得凈所得－個(gè)人寬免額=應(yīng)稅所得(3)所得課稅通常按累進(jìn)稅率課征。多以超額累進(jìn)稅率為