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1、第九章稅種分類與稅制結(jié)構(gòu)富蘭克林：人生不可避免的只有兩件事-稅與死亡。9/30/20211主要內(nèi)容：稅種的分類稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計對所得的課稅對財產(chǎn)的課稅對流轉(zhuǎn)的課稅9/30/20212一、稅種的分類（一）稅種分類理論的沿革（二）稅種的分類可采用不同的標準（三）最基本的是按課稅對象的性質(zhì)分類（四）OECD和IMF的稅種分類9/30/20213(一)稅種分類理論的沿革3.按負擔(dān)能力劃分稅制結(jié)構(gòu)4.按社會再生產(chǎn)過程中的資金運動劃分稅制結(jié)構(gòu)2.按課稅客體性質(zhì)劃分稅制結(jié)構(gòu)1.按稅源劃分稅制結(jié)構(gòu)稅種分類理論9/30/202141.按
2、稅源劃分稅制結(jié)構(gòu)主要代表人物：亞當(dāng)?斯密自由放任的經(jīng)濟政策9/30/20215要按各自收入的比例平等地負擔(dān)稅收三個階級:資本家地主工人資本主義社會按稅源劃分稅制結(jié)構(gòu)9/30/202162.按課稅客體性質(zhì)劃分稅制結(jié)構(gòu)稅收不僅要滿足國家的財政需要還要糾正社會分配的不公主要代表人物：阿道夫?瓦格納瓦格納主張19世紀60～70年代,資本主義開始進入壟斷階段社會階級矛盾日益尖銳。9/30/20217國家“征收有形的財貨”，以“生產(chǎn)無形財貨”所以，強制共同經(jīng)濟9/30/20218對土地和資本收益課征——收益稅系對工薪及勞動收入課
3、征——所得稅系9/30/20219資本、土地的收益負擔(dān)能力強勞動收入負擔(dān)能力低多課稅少課稅按課稅客體性質(zhì)劃分稅制結(jié)構(gòu)9/30/202110消費稅普遍征收原則：一般人所共同消費的商品支付能力征收原則：高收入者所消費的商品補充設(shè)置9/30/202111高收入者消費的商品一般消費品多課稅少課稅按課稅客體性質(zhì)劃分稅制結(jié)構(gòu)9/30/202112對土地和資本收益課征——收益稅系對工薪及勞動收入課征——所得稅系對各種消費品銷售課征——消費稅系按課稅客體性質(zhì)劃分稅制結(jié)構(gòu)——三大稅系9/30/202113與按課稅主體的收入來源設(shè)計稅系
4、相比：是一個進步，可以更清楚地表明各種不同稅收的社會作用9/30/2021143.按負擔(dān)能力劃分稅制結(jié)構(gòu)國家資金的需要納稅人的負擔(dān)能力不使每一個具有納稅能力的義務(wù)人漏掉征稅主要代表人物：小川鄉(xiāng)太郎9/30/202115負擔(dān)能力收入支出經(jīng)常收入消費非經(jīng)常收入所得收益經(jīng)濟流通的收入流通稅所得稅消費稅9/30/202116所得稅消費稅流通稅稅制可以全方位的捕捉稅源按負擔(dān)能力劃分稅制結(jié)構(gòu) ——三大稅系9/30/202117這種理論觀點，為現(xiàn)代西方國家所得稅、流轉(zhuǎn)稅和財產(chǎn)稅三大稅類理論的建立和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。9/30/2021
5、184.按社會再生產(chǎn)過程中的資金運動劃分 稅制結(jié)構(gòu)第二次世界大戰(zhàn)后，在凱恩斯主義關(guān)于國家干預(yù)經(jīng)濟的理論影響下，資本主義國家對經(jīng)濟干預(yù)的作用大大加強，稅收也成為宏觀調(diào)節(jié)的一個重要工具。相應(yīng)地，按課稅客體在再生產(chǎn)過程中的分布來設(shè)計稅系就成為客觀要求。9/30/202119主要代表人物：馬斯格雷夫夫婦在貨幣資金運動過程中對財富持有與轉(zhuǎn)移征稅按社會再生產(chǎn)過程中的資金運動劃分稅制結(jié)構(gòu)9/30/202120其中，關(guān)于按貨幣資金在個人家庭部門和企業(yè)部門之間循環(huán)流動的不同方向和位置來說明稅收的分布，可以更清楚地看出不同稅收對經(jīng)濟的不
6、同影響，從而更便于設(shè)計有利于宏觀調(diào)控的稅收體系按社會再生產(chǎn)過程中的資金運動劃分稅制結(jié)構(gòu)9/30/202121居民企業(yè)資本市場消費品市場生產(chǎn)要素市場資本品市場居民收入居民消費居民儲蓄企業(yè)產(chǎn)品服務(wù)銷售收入企業(yè)資本品銷售收入企業(yè)各項支付剩余部分利潤和利息社會保險稅工資股利未分配利潤折舊企業(yè)儲蓄投資支出個人所得稅消費稅利息稅生產(chǎn)型增值稅利得稅企業(yè)所得稅9/30/202122（二）稅種的分類以課稅的主客體為標準對人稅對物稅以稅負是否容易轉(zhuǎn)嫁為標準直接稅間接稅以課稅權(quán)歸屬不同為標準中央稅地方稅9/30/202123（二）稅種的分
7、類以課稅權(quán)行使的方式為標準經(jīng)常稅臨時稅以稅收收入的形態(tài)為標準實物稅貨幣稅以計稅依據(jù)歸屬不同為標準從價稅從量稅9/30/202124（三）最基本的按課稅對象的性質(zhì)分類稅收制度的核心要素是課稅對象，不同的稅種以課稅對象不同作為相互區(qū)別的主要標志不同的稅種因課稅對象不同，作用和征管辦法也不同?，F(xiàn)實各國基本上以課稅對象為分類標準？9/30/202125按課稅對象分成三類所得課稅：個人所得稅、公司所得稅、社會保險稅、資本利得稅、超額利潤稅、戰(zhàn)時利得稅、房地產(chǎn)收益稅財產(chǎn)課稅：一般財產(chǎn)稅、個別財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈與稅、凈值稅
8、、資本稅、房地產(chǎn)稅等流轉(zhuǎn)課稅：銷售稅（營業(yè)稅）、國內(nèi)產(chǎn)品稅、關(guān)稅、增值稅、消費稅等9/30/202126個人所得稅國外怎么征？房產(chǎn)稅改革大幕開啟房產(chǎn)稅的本質(zhì)是財產(chǎn)稅國外酒類消費稅如何征收9/30/202127（四）OECD和IMF的稅種分類OECD（經(jīng)濟合作與發(fā)展組織）——所得稅，社會保險稅，薪金及人員稅，財產(chǎn)稅，商品與服務(wù)稅，其他稅IMF（國
