公關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)之稅種分類與稅制結(jié)構(gòu).ppt

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1、稅種分類和稅制結(jié)構(gòu)本章將介紹：第一節(jié)稅種的分類第二節(jié)稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)第三節(jié)稅系各論對(duì)所得的課稅對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅對(duì)流轉(zhuǎn)的課稅2第一節(jié)稅種分類稅種分類理論沿革稅種的分類OECD和IMF的稅種分類3一、稅種分類理論沿革古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派威廉.配第亞當(dāng).斯密19世紀(jì)60年代和70年代，德國(guó)新歷史學(xué)派代表人物阿道夫·瓦格納20世紀(jì)30年代和二戰(zhàn)以后美國(guó)哈佛大學(xué)教授理查德·馬斯格雷夫和加利福尼亞大學(xué)教授皮吉·馬斯格雷夫4二、稅種的分類一、按課稅權(quán)的歸屬分：中央稅、地方稅。二、按課稅權(quán)行使的方式分：經(jīng)常稅和臨時(shí)稅三、按稅收收入形態(tài)分：實(shí)物稅、勞（力）役稅、貨幣稅四、以是否考慮納稅人的納稅情況和納稅能力為依據(jù)進(jìn)行劃分

2、：對(duì)人稅和對(duì)物稅。凡考慮納稅人的納稅能力、情況的為對(duì)人稅；反之則為對(duì)物稅五、按稅收計(jì)量依據(jù)分：從價(jià)稅、從量稅六、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分：直接稅、間接稅七、按征稅對(duì)象分：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅5流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是指以商品交換或提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅收。計(jì)征流轉(zhuǎn)稅的前提條件是商品的生產(chǎn)和交換，其計(jì)稅依據(jù)是商品銷售額、增值額、營(yíng)業(yè)收入等。流轉(zhuǎn)稅是各國(guó)的主體稅種，在稅收總額中占較大比例。其稅種主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等等。所得稅所得稅是指以納稅人的應(yīng)稅所得額為征稅對(duì)象的稅收。它主要是在國(guó)民收入形成后，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。在我國(guó)目前開(kāi)征的所得稅主要包括：企業(yè)所得

3、稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是指以各種財(cái)產(chǎn)（包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）為征稅對(duì)象的稅收。它主要對(duì)某些財(cái)產(chǎn)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。我國(guó)開(kāi)征的財(cái)產(chǎn)稅包括：房產(chǎn)稅、契稅和準(zhǔn)備開(kāi)征的遺產(chǎn)稅。6三、OECD和IMF的稅種分類OECD的稅種分類OECD經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織由主要發(fā)達(dá)國(guó)家1961年9月成立，擁有30個(gè)成員國(guó)。把稅收分為六類：所得稅社會(huì)保險(xiǎn)稅薪金和人員稅財(cái)產(chǎn)稅商品與服務(wù)稅其它稅7IMFIMF是國(guó)際貨幣基金組織，1945年12月建立，現(xiàn)有148個(gè)成員國(guó)所得稅；社會(huì)保險(xiǎn)稅；薪金和人員稅；財(cái)產(chǎn)稅；商品與服務(wù)稅；進(jìn)出口關(guān)稅；其它稅8稅收制度（簡(jiǎn)稱稅制）一般是指國(guó)家通過(guò)立法程序規(guī)定的各種

4、稅收法令和征收管理辦法的總稱，它有廣義和狹義之分。狹義的稅制是指各種稅的基本法律制度，體現(xiàn)的是稅收的征納關(guān)系；廣義的稅制指包括各種稅收法律法規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)則、征收管理辦法及國(guó)家機(jī)關(guān)之間因稅收管理發(fā)生的各種關(guān)系。稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)應(yīng)以稅收原則為標(biāo)準(zhǔn)，要解決的問(wèn)題主要有三個(gè)方面：1.稅種的配置問(wèn)題；2稅源的選擇問(wèn)題；3稅率的安排問(wèn)題。9第二節(jié)稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)稅種的配置稅源的選擇稅率的安排10一、稅種的配置按照稅收原則要求來(lái)解決稅種的配置問(wèn)題，并不意味中所選擇的稅種都能完全符合各項(xiàng)稅收原則的要求，而是使各個(gè)稅種之間相互配合、相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充，形成一個(gè)能在總體布局上體現(xiàn)稅收原則要求的稅收體系。同時(shí)，

5、這一體系，總要以某一種或幾種稅種居于主導(dǎo)地位。居于主導(dǎo)地位的稅種就構(gòu)成稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種，主體稅種的選擇是稅種合理配置的關(guān)鍵。11在主體稅種的選擇上，以?？怂梗↗.R.Hicks）和約瑟夫（M.F.N.Joseph）為代表的西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家更為推崇所得稅。其原因在于：所得稅給納稅人帶來(lái)的額外負(fù)擔(dān)也就是對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的損害程度較商品稅為輕，因?yàn)樗枚惒桓淖兩唐返南鄬?duì)價(jià)格，對(duì)消費(fèi)者的選擇和資源配置的干擾相對(duì)較小。所得稅是一種直接稅，一般不像商品稅那樣可以通過(guò)調(diào)整價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，因此，政府可以比較有針對(duì)性的運(yùn)用稅收手段調(diào)節(jié)收入分配；所得稅作為一種經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在穩(wěn)定器，可以起到了較好的穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用。

6、12二、稅源的選擇在稅源的選擇問(wèn)題上，主要是考慮稅源與稅本的關(guān)系。稅源、稅本、稅收之間的關(guān)系是，稅本是稅收來(lái)源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收益，稅收來(lái)自于稅源。（竭澤而漁、殺雞取卵問(wèn)題）13可以作為稅源的無(wú)非是工資、地租和利潤(rùn)，如果以這三者作為稅源，并將課稅的額度限制在這個(gè)范圍內(nèi)，則一般不會(huì)損害稅本。至于財(cái)產(chǎn)，尤其是在財(cái)產(chǎn)中占重要地位的生產(chǎn)性資本，則屬于稅本的范疇，一段是不能作為課稅對(duì)象的，否則就會(huì)損害資本的形成和積累，最終導(dǎo)致國(guó)民經(jīng)濟(jì)萎縮，政府收入來(lái)源枯竭。當(dāng)然，一些非生產(chǎn)性的財(cái)產(chǎn)，是可以作為課稅對(duì)象的。比如可以開(kāi)征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅，起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。14三、稅率的安排稅率的安排，實(shí)

7、際上是要解決兩方面的問(wèn)題：一是國(guó)家稅率總水平的確定，一是稅率形式的確定。1.稅率水平的確定。關(guān)于一個(gè)國(guó)家的稅率水平應(yīng)如何確定，美國(guó)供給學(xué)派的經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉弗提出了一個(gè)著名的“拉弗曲線”原理。152、稅率形式的確定稅率形式的確定面臨的選擇有兩種：比例稅率和累計(jì)稅率。如前所述，比例稅率更有利于經(jīng)濟(jì)效率的實(shí)現(xiàn)，而累進(jìn)稅率更有助于收入的公平分配。所以，比例稅率和累計(jì)稅率本質(zhì)上是效率和公平的選擇。一般來(lái)說(shuō)，商品稅比較適合采用比例稅率，而所得稅更適