審計(jì)準(zhǔn)則修訂情況·王

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1、江蘇省注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2010年度主任會(huì)計(jì)師培訓(xùn)班審計(jì)準(zhǔn)則的最新變化王生根一、審計(jì)準(zhǔn)則體系1二、審計(jì)準(zhǔn)則的修訂情況3三、職業(yè)道德準(zhǔn)則的最新變化6四、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》7五、其他變化8一、審計(jì)準(zhǔn)則體系1．獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)和局限性（1）特點(diǎn)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系由三個(gè)層次構(gòu)成：第一個(gè)層次為基本準(zhǔn)則，第二個(gè)層次為具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告，第三個(gè)層次為執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。(見圖4-1)（2）局限性。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的需求，注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍由法定審計(jì)向企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展，原有的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系框架不能滿足業(yè)務(wù)多元化的需求。2．準(zhǔn)則框架的重構(gòu)根據(jù)我國實(shí)際情況和國際趨同的

2、需要，我們將“中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。（見圖4-2和圖4-3）中國CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（圖-4）中國CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則(1)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則(2)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(45)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2審閱準(zhǔn)則1審計(jì)準(zhǔn)則41基本準(zhǔn)則1共9個(gè)（第1601~163號(hào)）共4個(gè)（第1501~1521號(hào)）共3個(gè)（第1401~1421號(hào)）共12個(gè)（第1301~1341號(hào)）共5個(gè)（第1201~1232號(hào)）共8個(gè)（第1101~1

3、152號(hào)）第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制第4111號(hào)——代編財(cái)務(wù)信息第4101號(hào)—對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序第3111號(hào)—預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審的審核第2101號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審閱第3101號(hào)—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)結(jié)論與報(bào)告利用其他主體的工作審計(jì)證據(jù)一般原則與責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)評估以及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對3、修訂審計(jì)準(zhǔn)則的必要性2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了中國審計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了與當(dāng)時(shí)國際審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。審計(jì)準(zhǔn)則自發(fā)布以來，實(shí)施已有3年的時(shí)間，總體運(yùn)行情況良好。最近幾年，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，國際審計(jì)準(zhǔn)則作出了重大修訂，我國審計(jì)實(shí)務(wù)中也面臨一些新的需要解決

4、的問題。為此，經(jīng)財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，中注協(xié)于2009年初啟動(dòng)了審計(jì)準(zhǔn)則修訂項(xiàng)目，以進(jìn)一步完善審計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)與國際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。（1）適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要建立符合市場機(jī)制要求的審計(jì)準(zhǔn)則，是我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的組成部分，是我們在推進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)，服務(wù)于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的過程中必須堅(jiān)持的原則。它不僅有利于我們更好地發(fā)揮審計(jì)工作引導(dǎo)資源配置、支持科學(xué)決策、加強(qiáng)經(jīng)營管理、構(gòu)建和諧社會(huì)的職能作用，而且對深化企業(yè)改革、推進(jìn)金融改革、建設(shè)現(xiàn)代市場體系和完善宏觀調(diào)控體系都具有重要作用。最近幾年，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化。隨著我國經(jīng)濟(jì)對外開放程度的提高，注冊會(huì)

5、計(jì)師除審計(jì)按照中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表外，還可能接受委托審計(jì)按照其他國家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。此外，隨著注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的日益擴(kuò)大，注冊會(huì)計(jì)師不僅執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，還越來越多地執(zhí)行醫(yī)院、高校等非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)以及特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)。因此，需要對審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍予以適當(dāng)拓寬，為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制的財(cái)務(wù)信息提供指導(dǎo)。（2）適應(yīng)維護(hù)社會(huì)公眾利益的需要審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)立足于維護(hù)公眾利益的宗旨，積極應(yīng)對新形勢下資本市場發(fā)展和注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)實(shí)踐面臨的挑戰(zhàn)與現(xiàn)實(shí)，強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，細(xì)化對注

6、冊會(huì)計(jì)師揭示和防范市場風(fēng)險(xiǎn)的指導(dǎo)，切實(shí)發(fā)揮維護(hù)社會(huì)公平與正義的作用。近年來，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不斷發(fā)生變化，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，主要體現(xiàn)在：經(jīng)濟(jì)全球化將各個(gè)獨(dú)立實(shí)體更加緊密地聯(lián)系在一起，美國金融危機(jī)爆發(fā)波及各個(gè)國家，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營活動(dòng)的方式日益復(fù)雜，科學(xué)技術(shù)的影響日益加深，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)日益復(fù)雜，一些企業(yè)管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)作為財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的重要一環(huán)，應(yīng)當(dāng)提供更加相關(guān)和可靠的財(cái)務(wù)信息，降低由于信息不充分或不可信賴導(dǎo)致的資本轉(zhuǎn)移成本和投資風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)社會(huì)公眾利益。因此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)變化的情況，通過修訂

7、完善審計(jì)準(zhǔn)則，突出維護(hù)社會(huì)公眾利益的宗旨，強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，針對實(shí)務(wù)中暴露出的不足，嚴(yán)格執(zhí)業(yè)程序，要求注冊會(huì)計(jì)師切實(shí)承擔(dān)起保護(hù)公眾利益的社會(huì)責(zé)任。（3）適應(yīng)與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的需要美國安然公司會(huì)計(jì)造假丑聞發(fā)生后，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）針對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化帶來的巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，于2003年底及時(shí)出臺(tái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師有效地識(shí)別、評估和應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2006年，我們借鑒當(dāng)時(shí)的國際審計(jì)準(zhǔn)則，修訂了中國審計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了與國際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同。當(dāng)前，準(zhǔn)則國際趨同面臨著新的形勢。面對國際金融危機(jī)的影響，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）采取了

8、非常積極的態(tài)度和行動(dòng)，先后向二十國集團(tuán)（G20）倫敦