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1、合并抵消分錄公式大全編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄(只要熟悉下列公式,靈活運(yùn)用,合并就是小菜一碟)(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借:股本—年初——本年資本公積—年初——本年盈余公積—年初——本年未分配利潤(rùn)—年末(子公司)商譽(yù)(借方差額)貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司)少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例)未分配利潤(rùn)—年初(合并當(dāng)期為“營(yíng)業(yè)外收入”)(貸方差額)注:同一控制下的企業(yè)合并,沒有借貸方差額。(二)母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷借:投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)
2、—年初貸:提取盈余公積對(duì)所有者(或股東)的分配未分配利潤(rùn)—年末(三)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷1.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括:(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);(3)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;(4)持有至到期投資(假定該項(xiàng)債券投資,持有方劃歸為持有至到期投資,也可能作為交易性金融資產(chǎn)等,原理相同)與應(yīng)付債券;(5)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;(6)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。抵銷分錄為:借:債務(wù)類項(xiàng)目貸:債權(quán)類項(xiàng)目2.內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷企
3、業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對(duì)方債券等內(nèi)部交易。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí),將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為:借:投資收益貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用3.內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下,某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷,與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下:首先抵
4、銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù),抵銷分錄為:借:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備貸:未分配利潤(rùn)—年初然后將本期計(jì)提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷,抵銷分錄與計(jì)提(或沖回)分錄借貸方向相反。即:借:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失或:借:資產(chǎn)減值損失貸:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備(四)內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷借:未分配利潤(rùn)—年初(期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))營(yíng)業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)貸:營(yíng)業(yè)成本存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))上述抵銷分錄的原理為:本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)
5、部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤(rùn)—年初”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。針對(duì)考試,將上述抵銷分錄分為:(1)將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借:未分配利潤(rùn)—年初(期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))貸:營(yíng)業(yè)成本(2)將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借:營(yíng)業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)貸:營(yíng)業(yè)成本(3)將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借:營(yíng)業(yè)成本貸:存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))注:在這里,如果涉及到存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的問題,它的抵銷跟壞賬準(zhǔn)備的抵銷類似。但應(yīng)當(dāng)注意到:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷應(yīng)當(dāng)以存貨
6、中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限進(jìn)行抵銷,超過存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)這部分跌價(jià)準(zhǔn)備作為整體雖然存在,但不能進(jìn)行抵銷。(五)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理1.未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷(1)將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借:未分配利潤(rùn)—年初貸:固定資產(chǎn)—原價(jià)(期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))(2)將期初累計(jì)多提折舊抵銷借:固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊(期初累計(jì)多提折舊)貸:未分配利潤(rùn)—年初(3)將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷①一方銷售的商品,另一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)借:營(yíng)業(yè)收入(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)
7、交易產(chǎn)生的收入)貸:營(yíng)業(yè)成本(本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的銷售成本)固定資產(chǎn)—原價(jià)(本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))②一方的固定資產(chǎn),另一方購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn)借:營(yíng)業(yè)外收入貸:固定資產(chǎn)—原價(jià)(4)將本期多提折舊抵銷借:固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊(本期多提折舊)貸:管理費(fèi)用2.發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。(1)將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借:未分配利潤(rùn)—年初貸:營(yíng)業(yè)外收入(期初
8、固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))(2)將期初累計(jì)多提折舊抵銷借:營(yíng)業(yè)外收入(期初累計(jì)多提折舊)貸:未分配利潤(rùn)—年初(3)將本期多提折舊抵銷借:營(yíng)業(yè)外收入(本期多提折舊)貸:管理費(fèi)用內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理相同