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1、步驟一:做調(diào)整分錄,將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值(非同一控制下企業(yè)合并),即按照購買日的公允價值調(diào)整購買日子公司的賬面價值。借:存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) …… 貸:資本公積(告訴什么項(xiàng)目在購買日公允價值與賬面價值不等,就調(diào)整哪些項(xiàng)目,差額倒擠到資本公積)然后調(diào)整遞延所得稅和資本公積:借:遞延所得稅資產(chǎn) 貸:遞延所得稅負(fù)債 資本公積(差額倒擠)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的折舊和攤銷:借:管理費(fèi)用 貸:固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)借:遞延所得稅資產(chǎn) 貸:遞延所得稅負(fù)債 所得稅費(fèi)用(上述調(diào)整的
2、管理費(fèi)用金額×所得稅率)步驟二:將對子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法先將子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤按照上述調(diào)整分錄影響的損益調(diào)整為以母公司視角的凈利潤:借:長期股權(quán)投資(上述調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例) 貸:投資收益借:投資收益(子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×母公司持股比例) 貸:長期股權(quán)投資借:長期股權(quán)投資 貸:其他綜合收益(子公司其他綜合收益變動金額×母公司持股比例)借:長期股權(quán)投資 貸:資本公積(子公司其他權(quán)益變動中母公司享有的份額)步驟三:將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消借:
3、股本/實(shí)收資本(子公司年末數(shù)) 資本公積(子公司年初數(shù)+本年發(fā)生數(shù)+上述調(diào)整分錄中的借貸方代數(shù)和) 盈余公積(子公司年初數(shù)+本年提取數(shù)) 未分配利潤——年末(子公司年初數(shù)+調(diào)整后凈利潤-提取盈余公積數(shù)-分配現(xiàn)金股利數(shù)) 其他綜合收益(子公司期初數(shù)+本期發(fā)生數(shù)) 商譽(yù)(倒擠,也可以用合并成本減掉購買日享有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額來驗(yàn)算) 貸:長期股權(quán)投資(經(jīng)過上述調(diào)整后的最終的長期股權(quán)投資金額) 少數(shù)股東權(quán)益(借方除商譽(yù)外的所有金額×少數(shù)股東持股比例)步驟四:將母子公司利潤
4、分配過程抵消借:投資收益(調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例) 少數(shù)股東損益(調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例) 未分配利潤——年初(子公司未分配利潤期初數(shù))貸:提取盈余公積(本年提取數(shù)) 向所有者(或股東)分配(宣告發(fā)放現(xiàn)金股利總額) 未分配利潤——年末(倒擠,可以和步驟三的演算是否一致)步驟五:抵消本期內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益(1)針對內(nèi)部購銷存貨:借:營業(yè)收入(全部存貨交易金額,不含增值稅) 貸:營業(yè)成本借:營業(yè)成本 貸:存貨(期末未對外銷售部分中包含內(nèi)部銷售毛利)內(nèi)部跌價準(zhǔn)備,即
5、對內(nèi)部銷售利潤形成的存貨成本計(jì)提的跌價準(zhǔn)備。借:存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 貸:資產(chǎn)減值損失借:遞延所得稅資產(chǎn) 貸:所得稅費(fèi)用(上述抵消分錄中存貨的貸方金額×所得稅率)借:少數(shù)股東權(quán)益(上述抵消分錄中涉及的損益金額×(1-所得稅率)×少數(shù)股東持股比例) 貸:少數(shù)股東損益注意少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益只有逆銷的時候才會抵消連續(xù)抵消時,只需將商譽(yù)利潤表項(xiàng)目換為“未分配利潤——年初”項(xiàng)目。(2)針對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消:A.內(nèi)部銷售方為存貨,購入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)①將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部
6、銷售損益予以抵消借:營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】 貸:營業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】 固定資產(chǎn)—原價【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價】同時逆流交易情況下,在固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益(扣除所得稅影響)中,歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下:借:少數(shù)股東權(quán)益 貸:少數(shù)股東損益注意少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益只有逆銷的時候才會抵消②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵消借:固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 貸:管理費(fèi)用同時逆流交易情況下,在固定
7、資產(chǎn)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益(扣除所得稅影響)中,歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下:借:少數(shù)股東損益 貸:少數(shù)股東權(quán)益③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借:遞延所得稅資產(chǎn) 貸:所得稅費(fèi)用B.內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn),購入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn)①將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消借:營業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】 貸:固定資產(chǎn)—原價【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價】②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消借:固定資產(chǎn)—累計(jì)折
8、舊 貸:管理費(fèi)用③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借:遞延所得稅資產(chǎn) 貸:所得稅費(fèi)用第二年:①將期初未分配利潤中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消,以調(diào)整期初未分配利潤借:未分配利潤—年初 貸:固定資產(chǎn)—原價②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消,以調(diào)整期初未分配利潤借:固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 貸:未分配利潤—年初③將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消借:固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 貸:管理費(fèi)用④確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借:遞延所得稅資產(chǎn)