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1、步驟一：做調(diào)整分錄，將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值（非同一控制下企業(yè)合并），即按照購買日的公允價值調(diào)整購買日子公司的賬面價值。借：存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) …… 貸：資本公積（告訴什么項(xiàng)目在購買日公允價值與賬面價值不等，就調(diào)整哪些項(xiàng)目，差額倒擠到資本公積）然后調(diào)整遞延所得稅和資本公積：借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：遞延所得稅負(fù)債 資本公積（差額倒擠）調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的折舊和攤銷：借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：遞延所得稅負(fù)債 所得稅費(fèi)用（上述調(diào)整的
2、管理費(fèi)用金額×所得稅率）步驟二：將對子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法先將子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤按照上述調(diào)整分錄影響的損益調(diào)整為以母公司視角的凈利潤：借：長期股權(quán)投資（上述調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例） 貸：投資收益借：投資收益（子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×母公司持股比例） 貸：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：其他綜合收益（子公司其他綜合收益變動金額×母公司持股比例）借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積（子公司其他權(quán)益變動中母公司享有的份額）步驟三：將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消借：
3、股本/實(shí)收資本（子公司年末數(shù)） 資本公積（子公司年初數(shù)+本年發(fā)生數(shù)+上述調(diào)整分錄中的借貸方代數(shù)和） 盈余公積（子公司年初數(shù)+本年提取數(shù)） 未分配利潤——年末（子公司年初數(shù)+調(diào)整后凈利潤-提取盈余公積數(shù)-分配現(xiàn)金股利數(shù)） 其他綜合收益（子公司期初數(shù)+本期發(fā)生數(shù)） 商譽(yù)（倒擠，也可以用合并成本減掉購買日享有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額來驗(yàn)算） 貸：長期股權(quán)投資（經(jīng)過上述調(diào)整后的最終的長期股權(quán)投資金額） 少數(shù)股東權(quán)益（借方除商譽(yù)外的所有金額×少數(shù)股東持股比例）步驟四：將母子公司利潤
4、分配過程抵消借：投資收益（調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例） 少數(shù)股東損益（調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例） 未分配利潤——年初（子公司未分配利潤期初數(shù)）貸：提取盈余公積（本年提取數(shù)） 向所有者（或股東）分配（宣告發(fā)放現(xiàn)金股利總額） 未分配利潤——年末（倒擠，可以和步驟三的演算是否一致）步驟五：抵消本期內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（1）針對內(nèi)部購銷存貨：借：營業(yè)收入（全部存貨交易金額，不含增值稅） 貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 貸：存貨（期末未對外銷售部分中包含內(nèi)部銷售毛利）內(nèi)部跌價準(zhǔn)備，即
5、對內(nèi)部銷售利潤形成的存貨成本計(jì)提的跌價準(zhǔn)備。借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用（上述抵消分錄中存貨的貸方金額×所得稅率）借：少數(shù)股東權(quán)益（上述抵消分錄中涉及的損益金額×（1-所得稅率）×少數(shù)股東持股比例） 貸：少數(shù)股東損益注意少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益只有逆銷的時候才會抵消連續(xù)抵消時，只需將商譽(yù)利潤表項(xiàng)目換為“未分配利潤——年初”項(xiàng)目。（2）針對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消：A.內(nèi)部銷售方為存貨，購入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)①將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部
6、銷售損益予以抵消借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】 貸：營業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】 固定資產(chǎn)—原價【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價】同時逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東權(quán)益 貸：少數(shù)股東損益注意少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益只有逆銷的時候才會抵消②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵消借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用同時逆流交易情況下，在固定
7、資產(chǎn)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東損益 貸：少數(shù)股東權(quán)益③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用B.內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn)①將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消借：營業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】 貸：固定資產(chǎn)—原價【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價】②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折
8、舊 貸：管理費(fèi)用③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用第二年：①將期初未分配利潤中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤借：未分配利潤—年初 貸：固定資產(chǎn)—原價②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 貸：未分配利潤—年初③將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用④確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)
