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1、步驟一：做調整分錄，將子公司的賬面價值調整為公允價值（非同一控制下企業(yè)合并），即按照購買日的公允價值調整購買日子公司的賬面價值。借：存貨 固定資產 無形資產 …… 貸：資本公積（告訴什么項目在購買日公允價值與賬面價值不等，就調整哪些項目，差額倒擠到資本公積）然后調整遞延所得稅和資本公積：借：遞延所得稅資產 貸：遞延所得稅負債 資本公積（差額倒擠）調整相關資產的折舊和攤銷：借：管理費用 貸：固定資產 無形資產借：遞延所得稅資產 貸：遞延所得稅負債 所得稅費用（上述調整的
2、管理費用金額×所得稅率）步驟二：將對子公司的長期股權投資由成本法調整為權益法先將子公司實現凈利潤按照上述調整分錄影響的損益調整為以母公司視角的凈利潤：借：長期股權投資（上述調整后的凈利潤×母公司持股比例） 貸：投資收益借：投資收益（子公司宣告發(fā)放的現金股利×母公司持股比例） 貸：長期股權投資借：長期股權投資 貸：其他綜合收益（子公司其他綜合收益變動金額×母公司持股比例）借：長期股權投資 貸：資本公積（子公司其他權益變動中母公司享有的份額）步驟三：將母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵消借：
3、股本/實收資本（子公司年末數） 資本公積（子公司年初數+本年發(fā)生數+上述調整分錄中的借貸方代數和） 盈余公積（子公司年初數+本年提取數） 未分配利潤——年末（子公司年初數+調整后凈利潤-提取盈余公積數-分配現金股利數） 其他綜合收益（子公司期初數+本期發(fā)生數） 商譽（倒擠，也可以用合并成本減掉購買日享有的子公司可辨認凈資產公允價值的份額來驗算） 貸：長期股權投資（經過上述調整后的最終的長期股權投資金額） 少數股東權益（借方除商譽外的所有金額×少數股東持股比例）步驟四：將母子公司利潤
4、分配過程抵消借：投資收益（調整后的凈利潤×母公司持股比例） 少數股東損益（調整后的凈利潤×少數股東持股比例） 未分配利潤——年初（子公司未分配利潤期初數）貸：提取盈余公積（本年提取數） 向所有者（或股東）分配（宣告發(fā)放現金股利總額） 未分配利潤——年末（倒擠，可以和步驟三的演算是否一致）步驟五：抵消本期內部交易中未實現內部銷售損益（1）針對內部購銷存貨：借：營業(yè)收入（全部存貨交易金額，不含增值稅） 貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 貸：存貨（期末未對外銷售部分中包含內部銷售毛利）內部跌價準備，即
5、對內部銷售利潤形成的存貨成本計提的跌價準備。借：存貨——存貨跌價準備 貸：資產減值損失借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用（上述抵消分錄中存貨的貸方金額×所得稅率）借：少數股東權益（上述抵消分錄中涉及的損益金額×（1-所得稅率）×少數股東持股比例） 貸：少數股東損益注意少數股東權益和少數股東損益只有逆銷的時候才會抵消連續(xù)抵消時，只需將商譽利潤表項目換為“未分配利潤——年初”項目。（2）針對內部交易固定資產抵消：A.內部銷售方為存貨，購入方確認為固定資產①將與內部交易形成的固定資產包含的未實現內部
6、銷售損益予以抵消借：營業(yè)收入【內部銷售企業(yè)的不含稅收入】 貸：營業(yè)成本【內部銷售企業(yè)的成本】 固定資產—原價【內部購進企業(yè)多計的原價】同時逆流交易情況下，在固定資產中包含的未實現內部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數股東的未實現內部銷售損益分攤金額在合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數股東權益 貸：少數股東損益注意少數股東權益和少數股東損益只有逆銷的時候才會抵消②將內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊予以抵消借：固定資產—累計折舊 貸：管理費用同時逆流交易情況下，在固定
7、資產折舊中包含的未實現內部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數股東的未實現內部銷售損益分攤金額在合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數股東損益 貸：少數股東權益③確認遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用B.內部銷售方為固定資產，購入方也確認為固定資產①將與內部交易形成的固定資產包含的未實現內部銷售損益予以抵消借：營業(yè)外收入【內部銷售企業(yè)的利得】 貸：固定資產—原價【內部購進企業(yè)多計的原價】②將內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消借：固定資產—累計折
8、舊 貸：管理費用③確認遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用第二年：①將期初未分配利潤中包含的該未實現內部銷售損益予以抵消，以調整期初未分配利潤借：未分配利潤—年初 貸：固定資產—原價②將內部交易形成的固定資產上期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消，以調整期初未分配利潤借：固定資產—累計折舊 貸：未分配利潤—年初③將內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消借：固定資產—累計折舊 貸：管理費用④確認遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產
