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《合并報(bào)表抵消分錄.doc》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫。
1、合計(jì)報(bào)表抵銷分錄的歸納整理1、股權(quán)取得日(一)、同一控制下:(1).全資子公司(100%股權(quán)):∵同一控制下∴母公司的投資=子公司的所有者權(quán)益抵消分錄:(1)母公司的投資和子公司的所有者權(quán)益直接對(duì)沖。(2)將子公司的留存收益并入。(2).非全資子公司:子公司的所有者權(quán)益一部分歸屬于母公司,另一部分歸屬于其他股東。歸屬于母公司的部分和母公司的投資對(duì)沖;母公司的投資=子公司的所有者權(quán)益×母公司份額歸屬于其他股東的部分和“少數(shù)股東權(quán)益”對(duì)沖。少數(shù)股東權(quán)益=子公司的所有者權(quán)益×其他公司份額抵消分錄:1、母公司的投資和
2、子公司的所有者權(quán)益對(duì)沖,并產(chǎn)生“少數(shù)股東權(quán)益”:借:子公司所有者權(quán)益貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益2、將子公司的留存收益按母公司所占份額并入:借:資本公積貸:盈余公積(二)、非同一控制下:(1).全資子公司(100%股權(quán)):抵消分錄應(yīng)包括以下內(nèi)容:1.將被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債(凈資產(chǎn))的賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值。2.沖抵母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資(貸方)。3.沖抵子公司的所有者權(quán)益(借方)。4.差額:借差—商譽(yù)貸差—留存收益(2).非全資子公司:抵消分錄應(yīng)包括以下內(nèi)容:1.將被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債(凈資產(chǎn))的賬面價(jià)值調(diào)
3、整到公允價(jià)值。2.沖抵母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資(貸方)。3.沖抵子公司的所有者權(quán)益(借方)。4.產(chǎn)生少數(shù)股東權(quán)益=子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×少數(shù)股東所占份額5.差額:借差—商譽(yù)貸差—留存收益2、股權(quán)取得日后一、母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資于子公司的所有者權(quán)益的抵銷:(一)、同一控制下:借:子公司所有者權(quán)益貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值]資產(chǎn)減值損失期初未分配利潤(rùn)少數(shù)股東權(quán)益(二)、非同一控制下:二、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(以應(yīng)收賬款為例)(一)、單獨(dú)年份:(1)借:應(yīng)付賬款貸:應(yīng)收賬款(賬面余額)(2)借:
4、應(yīng)收賬款貸:資產(chǎn)減值損失注意:分錄(2)中“應(yīng)收賬款”在賬務(wù)處理中是“壞賬準(zhǔn)備”,但是在編制報(bào)表時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”已經(jīng)并入“應(yīng)收賬款”,所以上述抵消分錄中直接沖抵“應(yīng)收賬款”(報(bào)表項(xiàng)目)。(二)、連續(xù)年份:(1)債權(quán)債務(wù)對(duì)沖:借:應(yīng)付賬款貸:應(yīng)收賬款(2)調(diào)整期初未分配利潤(rùn):借:應(yīng)收賬款貸:期初未分配利潤(rùn)(3)調(diào)整當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備:(或相反)借:應(yīng)收賬款貸:資產(chǎn)減值損失注:(2)和(3)分錄可以合并一、內(nèi)部購(gòu)銷存貨的抵銷(一)、單獨(dú)年份:(1)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本分錄(1)金額為:內(nèi)部銷售收入數(shù)(2
5、)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:存貨分錄(2)金額:內(nèi)部銷售形成的期末存貨中虛增的價(jià)值=期末存貨×內(nèi)部銷售利潤(rùn)率內(nèi)部銷售利潤(rùn)率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入(二)、連續(xù)年份:(1)借:期初未分配利潤(rùn)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(2)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(3)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:存貨分錄(1)金額:內(nèi)部銷售形成的期初存貨中虛增的價(jià)值,即單獨(dú)年份中分錄(2)的金額。二、內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)的抵銷(一)、單獨(dú)年份:抵消分錄:(1)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)原價(jià)(2)借:累計(jì)折舊貸:管理費(fèi)用等分錄(2)的金額為:
6、當(dāng)期多提的折舊(二)、連續(xù)年份:抵消分錄:(1)調(diào)整期初未分配利潤(rùn)和固定資產(chǎn)原價(jià)借:期初未分配利潤(rùn)貸:固定資產(chǎn)原價(jià)(2)調(diào)整期初未分配利潤(rùn)和以前累計(jì)多提的折舊借:累計(jì)折舊貸:期初未分配利潤(rùn)(3)調(diào)整當(dāng)期當(dāng)期多提的折舊借:累計(jì)折舊貸:管理費(fèi)用等(三)、連續(xù)年份,在固定資產(chǎn)清理期的特殊處理在固定資產(chǎn)清理期,“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”均已轉(zhuǎn)入清理,賬面余額都不存在了,進(jìn)入了“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。因此,在固定資產(chǎn)清理期,上述抵消分錄中的“固定資產(chǎn)原價(jià)”和“累計(jì)折舊”需用“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”替代。一
7、、內(nèi)部交易資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵消(以存貨為例)(一)、單獨(dú)年份:①可變現(xiàn)凈值<內(nèi)部銷售成本例:內(nèi)部銷售存貨,成本=3.2萬元,售價(jià)=4萬元,期末存貨可變現(xiàn)凈值=3.1萬元。分析:期末存貨賬面成本4萬元(含未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)0.8萬元),計(jì)提減值準(zhǔn)備0.9萬元。實(shí)際存貨真實(shí)價(jià)值為3.2萬元,應(yīng)提減值準(zhǔn)備0.1萬元。即:實(shí)提0.9萬元應(yīng)提0.1萬元抵消分錄為:借:存貨0.8貸:資產(chǎn)減值損失0.8分錄金額:內(nèi)部銷售利潤(rùn)②內(nèi)部銷售成本<可變現(xiàn)凈值<內(nèi)部銷售價(jià)格例:內(nèi)部銷售存貨,成本=3.2萬元,售價(jià)=4萬元,期末存貨可變
8、現(xiàn)凈值=3.5萬元。分析:期末存貨賬面成本4萬元(含未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)0.8萬元),計(jì)提減值準(zhǔn)備0.5萬元。實(shí)際存貨真實(shí)價(jià)值為3.2萬元,不應(yīng)提減值準(zhǔn)備。即:實(shí)提0.5萬元應(yīng)提0抵消分錄為:借:存貨0.5貸:資產(chǎn)減值損失0.5分錄金額:計(jì)提的減值準(zhǔn)備③內(nèi)部銷售價(jià)格<可變現(xiàn)凈值例:內(nèi)部銷售存貨,成本=3.2萬元,售價(jià)=4萬元,期末存貨可變現(xiàn)凈值=4.5萬元。分析:期末存貨賬面成本4萬元(含未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)0