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《合并報(bào)表抵消分錄.doc》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫。
1、合計(jì)報(bào)表抵銷分錄的歸納整理1、股權(quán)取得日（一）、同一控制下：（1）.全資子公司（100%股權(quán)）：∵同一控制下∴母公司的投資=子公司的所有者權(quán)益抵消分錄：（1）母公司的投資和子公司的所有者權(quán)益直接對(duì)沖。（2）將子公司的留存收益并入。（2）.非全資子公司：子公司的所有者權(quán)益一部分歸屬于母公司，另一部分歸屬于其他股東。歸屬于母公司的部分和母公司的投資對(duì)沖；母公司的投資=子公司的所有者權(quán)益×母公司份額歸屬于其他股東的部分和“少數(shù)股東權(quán)益”對(duì)沖。少數(shù)股東權(quán)益=子公司的所有者權(quán)益×其他公司份額抵消分錄：1、母公司的投資和
2、子公司的所有者權(quán)益對(duì)沖，并產(chǎn)生“少數(shù)股東權(quán)益”：借：子公司所有者權(quán)益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益2、將子公司的留存收益按母公司所占份額并入：借：資本公積貸：盈余公積（二）、非同一控制下：（1）.全資子公司（100%股權(quán)）：抵消分錄應(yīng)包括以下內(nèi)容：1.將被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債（凈資產(chǎn)）的賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值。2.沖抵母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（貸方）。3.沖抵子公司的所有者權(quán)益（借方）。4.差額：借差—商譽(yù)貸差—留存收益（2）.非全資子公司：抵消分錄應(yīng)包括以下內(nèi)容：1.將被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債（凈資產(chǎn)）的賬面價(jià)值調(diào)
3、整到公允價(jià)值。2.沖抵母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（貸方）。3.沖抵子公司的所有者權(quán)益（借方）。4.產(chǎn)生少數(shù)股東權(quán)益=子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×少數(shù)股東所占份額5.差額：借差—商譽(yù)貸差—留存收益2、股權(quán)取得日后一、母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資于子公司的所有者權(quán)益的抵銷：（一）、同一控制下：借：子公司所有者權(quán)益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值]資產(chǎn)減值損失期初未分配利潤(rùn)少數(shù)股東權(quán)益（二）、非同一控制下：二、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷（以應(yīng)收賬款為例）（一）、單獨(dú)年份：（1）借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）（2）借：
4、應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失注意：分錄（2）中“應(yīng)收賬款”在賬務(wù)處理中是“壞賬準(zhǔn)備”，但是在編制報(bào)表時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”已經(jīng)并入“應(yīng)收賬款”，所以上述抵消分錄中直接沖抵“應(yīng)收賬款”（報(bào)表項(xiàng)目）。（二）、連續(xù)年份：（1）債權(quán)債務(wù)對(duì)沖：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款（2）調(diào)整期初未分配利潤(rùn)：借：應(yīng)收賬款貸：期初未分配利潤(rùn)（3）調(diào)整當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：（或相反）借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失注：（2）和（3）分錄可以合并一、內(nèi)部購(gòu)銷存貨的抵銷（一）、單獨(dú)年份：（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本分錄（1）金額為：內(nèi)部銷售收入數(shù)（2
5、）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：存貨分錄（2）金額：內(nèi)部銷售形成的期末存貨中虛增的價(jià)值=期末存貨×內(nèi)部銷售利潤(rùn)率內(nèi)部銷售利潤(rùn)率=（銷售收入－銷售成本）÷銷售收入（二）、連續(xù)年份：（1）借：期初未分配利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（3）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：存貨分錄（1）金額：內(nèi)部銷售形成的期初存貨中虛增的價(jià)值，即單獨(dú)年份中分錄（2）的金額。二、內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)的抵銷（一）、單獨(dú)年份：抵消分錄：（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)原價(jià)（2）借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用等分錄（2）的金額為：
6、當(dāng)期多提的折舊（二）、連續(xù)年份：抵消分錄：（1）調(diào)整期初未分配利潤(rùn)和固定資產(chǎn)原價(jià)借：期初未分配利潤(rùn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（2）調(diào)整期初未分配利潤(rùn)和以前累計(jì)多提的折舊借：累計(jì)折舊貸：期初未分配利潤(rùn)（3）調(diào)整當(dāng)期當(dāng)期多提的折舊借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用等（三）、連續(xù)年份，在固定資產(chǎn)清理期的特殊處理在固定資產(chǎn)清理期，“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”均已轉(zhuǎn)入清理，賬面余額都不存在了，進(jìn)入了“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。因此，在固定資產(chǎn)清理期，上述抵消分錄中的“固定資產(chǎn)原價(jià)”和“累計(jì)折舊”需用“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”替代。一
7、、內(nèi)部交易資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵消（以存貨為例）（一）、單獨(dú)年份：①可變現(xiàn)凈值＜內(nèi)部銷售成本例：內(nèi)部銷售存貨，成本=3.2萬元，售價(jià)=4萬元，期末存貨可變現(xiàn)凈值=3.1萬元。分析：期末存貨賬面成本4萬元（含未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)0.8萬元），計(jì)提減值準(zhǔn)備0.9萬元。實(shí)際存貨真實(shí)價(jià)值為3.2萬元，應(yīng)提減值準(zhǔn)備0.1萬元。即：實(shí)提0.9萬元應(yīng)提0.1萬元抵消分錄為：借：存貨0.8貸：資產(chǎn)減值損失0.8分錄金額：內(nèi)部銷售利潤(rùn)②內(nèi)部銷售成本＜可變現(xiàn)凈值＜內(nèi)部銷售價(jià)格例：內(nèi)部銷售存貨，成本=3.2萬元，售價(jià)=4萬元，期末存貨可變
8、現(xiàn)凈值=3.5萬元。分析：期末存貨賬面成本4萬元（含未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)0.8萬元），計(jì)提減值準(zhǔn)備0.5萬元。實(shí)際存貨真實(shí)價(jià)值為3.2萬元，不應(yīng)提減值準(zhǔn)備。即：實(shí)提0.5萬元應(yīng)提0抵消分錄為：借：存貨0.5貸：資產(chǎn)減值損失0.5分錄金額：計(jì)提的減值準(zhǔn)備③內(nèi)部銷售價(jià)格＜可變現(xiàn)凈值例：內(nèi)部銷售存貨，成本=3.2萬元，售價(jià)=4萬元，期末存貨可變現(xiàn)凈值=4.5萬元。分析：期末存貨賬面成本4萬元（含未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)0
