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《合并報(bào)表抵消分錄原理.doc》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫(kù)。
1、合并報(bào)表抵消分錄原理 按新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制,合并報(bào)表抵消分錄指引。 一、無(wú)條件抵消分錄 母子公司合并報(bào)表,不論它們之間有否內(nèi)部交易,首先應(yīng)當(dāng)無(wú)條件地編制以下三項(xiàng)抵消分錄: 1、把母公司對(duì)納入合并范圍的子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整 借:長(zhǎng)期投權(quán)投資-損益調(diào)整 貸:投資收益 年初未分配利潤(rùn) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額 貸:資本公積 2、母公司對(duì)子公司的權(quán)益性投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵消: 借:實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn) 商譽(yù) 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益
2、3、母公司和其它少數(shù)股東本期對(duì)子公司的投資收益、子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配項(xiàng)目和期末未分配利潤(rùn)相抵消: 借:投資收益(母公司本期對(duì)子公司的投資收益,=子公司本期凈利潤(rùn)×母公司占有的股權(quán)份額)少數(shù)股東本期收益 期初末分配利潤(rùn) 貸:提取盈余公積 對(duì)所有者或的分配 未分配利潤(rùn) 特別說(shuō)明: 1.上述抵消分錄中,“未分配利潤(rùn)”科目的借、貸方金額必須相等,否則報(bào)表將不平。子公司被抵消的盈余公積不再恢復(fù)?! ?.合并完成后,母公司數(shù)和合并數(shù)中的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積數(shù)相等。未分配利潤(rùn)不等,差額為子公司的
3、未分配利潤(rùn)數(shù)?! 《⒂袟l件抵消分錄 對(duì)母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易,應(yīng)當(dāng)?shù)窒?。抵消時(shí)應(yīng)注意對(duì)重要性原則的運(yùn)用。一般情況下,對(duì)重要的內(nèi)部交易,應(yīng)當(dāng)?shù)窒?,?duì)不重要的可不抵消。抵消分錄主要有以下幾方面: 1、母公司對(duì)子公司、子公司相互之間的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目 (1)借:應(yīng)付賬款 貸:應(yīng)收賬款 (2)借:預(yù)收賬款 貸:預(yù)付賬款 (3)借:應(yīng)付票據(jù) 貸:應(yīng)收票據(jù) (4)借:應(yīng)付債券 貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資 2、母子公司內(nèi)部相互持有對(duì)方債券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消: 借:投資收益
4、貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等 3、內(nèi)部應(yīng)收賬款已提壞賬準(zhǔn)備的抵消: “壞賬準(zhǔn)備”本期余額與上期余額相等,則: 借:應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備貸:期初未分配利潤(rùn) “壞賬準(zhǔn)備”本期余額大于上期余額,則: 借:應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 貸:期初未分配利潤(rùn) 管理費(fèi)用 “壞賬準(zhǔn)備”本期余額小于上期余額,則: 借:應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 管理費(fèi)用 貸:期初未分配利潤(rùn) “壞賬準(zhǔn)備”全部由本期形成,則: 借:應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 貸:管理費(fèi)用 4、內(nèi)部消售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)消售利潤(rùn)的抵消: 本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)1000元已全部售出集
5、團(tuán)外,則: 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000 本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)1000元全部未售出,則: 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800 存貨200 本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)1000元,售出集團(tuán)外600元,有400元未售出,則: 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本320 存貨 80 期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部消售利潤(rùn)的抵消: A、期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)庫(kù)存1000元,本期全部實(shí)現(xiàn)消售,則: 借:期初未分配利潤(rùn)200 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200 B、期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)庫(kù)存1000
6、元,本期全部未消售,則: 借:期初未分配利潤(rùn)200 貸:存貨200 C、期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)庫(kù)存1000元,本期消售800元,有200元未消售,則: 借:期初未分配利潤(rùn)200 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160 存貨40 5、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理: 使用過(guò)的固定資產(chǎn)在集團(tuán)內(nèi)部變賣,則: 借:營(yíng)業(yè)外收入 貸:固定資產(chǎn)原價(jià) 生產(chǎn)的產(chǎn)品在集團(tuán)內(nèi)消售作固定資產(chǎn)使用 例:內(nèi)部消售固定資產(chǎn)一件,成本700元,消價(jià)1000元,使用期限5年,無(wú)殘值?! 、購(gòu)買當(dāng)年,抵消收入、成本和未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部消售利潤(rùn): 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000
7、 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700 固定資產(chǎn)原價(jià)300 同時(shí),抵消當(dāng)年多提的折舊。為方便闡述,假定當(dāng)年按12個(gè)月提取折舊,則多提60元。 借:累計(jì)折舊60 貸:管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等60 B、以后年間的處理: 第二年: 借:期初未分配利潤(rùn)300 貸:固定資產(chǎn)原價(jià)300 借:累計(jì)折舊120 貸:管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等60 期初未分配利潤(rùn)60 第三年: 借:期初未分配利潤(rùn)300 貸:固定資產(chǎn)原價(jià)300 借:累計(jì)折舊180 貸:管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等60 期初未分配利潤(rùn)120 第四年:
8、 借:期初未分配利潤(rùn)300 貸:固定資產(chǎn)原價(jià)300 借:累計(jì)折舊240 貸:管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等60 期初未分配利潤(rùn)180 第五年: 如果清理報(bào)廢,固定資產(chǎn)已不存在,會(huì)計(jì)報(bào)表上已無(wú)該項(xiàng)資產(chǎn)的原值和累計(jì)折舊。但本期仍多提折舊60元,應(yīng)沖消?! 〗瑁浩诔跷捶峙淅麧?rùn)60 貸