合并報(bào)表抵消分錄原理.doc

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1、合并報(bào)表抵消分錄原理　　按新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，合并報(bào)表抵消分錄指引。　　一、無(wú)條件抵消分錄　　　母子公司合并報(bào)表，不論它們之間有否內(nèi)部交易，首先應(yīng)當(dāng)無(wú)條件地編制以下三項(xiàng)抵消分錄：　　1、把母公司對(duì)納入合并范圍的子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整　　　借：長(zhǎng)期投權(quán)投資-損益調(diào)整　　貸：投資收益　　年初未分配利潤(rùn)　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額　　貸：資本公積　　　2、母公司對(duì)子公司的權(quán)益性投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵消：　　　借：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)　　商譽(yù)　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　少數(shù)股東權(quán)益　　　

2、3、母公司和其它少數(shù)股東本期對(duì)子公司的投資收益、子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配項(xiàng)目和期末未分配利潤(rùn)相抵消：　　借：投資收益(母公司本期對(duì)子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤(rùn)×母公司占有的股權(quán)份額）少數(shù)股東本期收益　　期初末分配利潤(rùn)　　　貸：提取盈余公積　　對(duì)所有者或的分配　　未分配利潤(rùn)　　特別說(shuō)明：　　1.上述抵消分錄中，“未分配利潤(rùn)”科目的借、貸方金額必須相等，否則報(bào)表將不平。子公司被抵消的盈余公積不再恢復(fù)?！　?.合并完成后，母公司數(shù)和合并數(shù)中的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積數(shù)相等。未分配利潤(rùn)不等，差額為子公司的

3、未分配利潤(rùn)數(shù)?！　　《⒂袟l件抵消分錄　　　對(duì)母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易，應(yīng)當(dāng)?shù)窒?。抵消時(shí)應(yīng)注意對(duì)重要性原則的運(yùn)用。一般情況下，對(duì)重要的內(nèi)部交易，應(yīng)當(dāng)?shù)窒?，?duì)不重要的可不抵消。抵消分錄主要有以下幾方面：　　　1、母公司對(duì)子公司、子公司相互之間的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目　　　(1)借：應(yīng)付賬款　　貸：應(yīng)收賬款　　(2)借：預(yù)收賬款　　貸：預(yù)付賬款　　(3)借：應(yīng)付票據(jù)　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　(4)借：應(yīng)付債券　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資　　2、母子公司內(nèi)部相互持有對(duì)方債券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：　　　借：投資收益　　

4、貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等　　3、內(nèi)部應(yīng)收賬款已提壞賬準(zhǔn)備的抵消：　　　“壞賬準(zhǔn)備”本期余額與上期余額相等，則：　　借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備貸：期初未分配利潤(rùn)　　“壞賬準(zhǔn)備”本期余額大于上期余額，則：　　借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備　　貸：期初未分配利潤(rùn)　　　管理費(fèi)用　　“壞賬準(zhǔn)備”本期余額小于上期余額，則：　　借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備　　　管理費(fèi)用　　貸：期初未分配利潤(rùn)　　“壞賬準(zhǔn)備”全部由本期形成，則：　　借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備　　貸：管理費(fèi)用　　　4、內(nèi)部消售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)消售利潤(rùn)的抵消：　　本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)1000元已全部售出集

5、團(tuán)外，則：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000　　本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)1000元全部未售出，則：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800　　存貨200　　本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)1000元，售出集團(tuán)外600元，有400元未售出，則：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本320　　存貨　　　80　　期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部消售利潤(rùn)的抵消：　　A、期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)庫(kù)存1000元，本期全部實(shí)現(xiàn)消售，則：　　借：期初未分配利潤(rùn)200　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200　　B、期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)庫(kù)存1000

6、元，本期全部未消售，則：　　借：期初未分配利潤(rùn)200　　貸：存貨200　　C、期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)庫(kù)存1000元，本期消售800元，有200元未消售，則：　　借：期初未分配利潤(rùn)200　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160　　存貨40　　5、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：　　使用過(guò)的固定資產(chǎn)在集團(tuán)內(nèi)部變賣，則：　　借：營(yíng)業(yè)外收入　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)　　　生產(chǎn)的產(chǎn)品在集團(tuán)內(nèi)消售作固定資產(chǎn)使用　　例：內(nèi)部消售固定資產(chǎn)一件，成本700元，消價(jià)1000元，使用期限5年，無(wú)殘值?！　、購(gòu)買當(dāng)年，抵消收入、成本和未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部消售利潤(rùn)：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

7、　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700　　固定資產(chǎn)原價(jià)300　　　同時(shí)，抵消當(dāng)年多提的折舊。為方便闡述，假定當(dāng)年按12個(gè)月提取折舊，則多提60元。　　借：累計(jì)折舊60　　貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等60　　　B、以后年間的處理：　　第二年：　　借：期初未分配利潤(rùn)300　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)300　　　借：累計(jì)折舊120　　貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等60　　　期初未分配利潤(rùn)60　　第三年：　　借：期初未分配利潤(rùn)300　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)300　　　借：累計(jì)折舊180　　貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等60　　期初未分配利潤(rùn)120　　第四年：　

8、　借：期初未分配利潤(rùn)300　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)300　　　借：累計(jì)折舊240　　貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等60　　　期初未分配利潤(rùn)180　　第五年：　　如果清理報(bào)廢，固定資產(chǎn)已不存在，會(huì)計(jì)報(bào)表上已無(wú)該項(xiàng)資產(chǎn)的原值和累計(jì)折舊。但本期仍多提折舊60元，應(yīng)沖消?！　〗瑁浩诔跷捶峙淅麧?rùn)60　　貸