粉飾財務報表的識別和調整

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1、粉飾財務報表的識別和調整發(fā)布時間：2005-12-1510:14:56來源：納稅服務網作者：添加到我的收藏　　為了識別被粉飾財務報表并估計被粉飾指標的金額和進行調整，必須深入分析各種具體的粉飾手段。因此，在本節(jié)，將針對粉飾財務報表的不同手段，具體討論被粉飾指標的識別方法和被指標粉飾金額的調整方法。由于在被粉飾財務報表的各種類型中，對投資者和債權人等主體經濟利益影響最大的是虛增利潤、高估資產、低估負債，因此，在這里重點討論虛增利潤的識別和調整方法。　　一、利用資產重組操縱利潤的識別和調整　　(一)利用資產重組操縱利潤的基本方法　　資產

2、重組本是通過資產置換和股權置換來優(yōu)化企業(yè)資本結構、調整產業(yè)結構和實現戰(zhàn)略轉移的一種方法，但因資產重組需要將企業(yè)某些以歷史成本記賬的資產轉換為現時價值，所以給原資產升值留下了空間，導致資產重組被廣泛濫用。近年來，不少企業(yè)通過資產重組將原以歷史成本法記賬的資產轉化為現時價值，從而產生出巨額利潤。特別在上市公司中，資產重組被廣泛用于利潤操縱。其基本方法是：憑借關聯交易用上市公司的劣質或閑置資產以大大高于帳面值的金額與其國有控股母公司的優(yōu)質資產相交換或干脆出售，從而獲取巨額利潤。這種資產置換如果公正，那么只是將企業(yè)本已持有的利得轉換為本期利

3、潤；如果不公正，則是將關聯交易母公司廠方的利潤轉移到子公司。當然母公司之所以這樣做，其目的不外是想保住上市子公司這個殼資源，為日后從股市上籌措資金打好基礎?！　?二)識別利用資產重組操縱利潤的基本方法　　識別利用資產重組操縱利潤的基本方法是要分析公司關聯交易的影響，具體地說，可從損益表的營業(yè)外收入、投資收益、其他業(yè)務利潤等項目及其明細表中查出虛增的利潤金額，也可以從資產負債表有關長期資產項目及其明細表中查出其置換資產的性質和金額，還可以從財務報表附注的說明中了解資產置換的其他情況。掌握了這些信息，就可調減這部分人為虛增的利潤和相應的

4、凈資產。　　例如，某上市公司2000年度實現利潤總額20000萬元，其中本年度將賬面值為5000萬元的土地使用權作價18000萬元賣給母公司，并以賬面凈值為4000萬元的股權作價8000萬元從母公司換回8000萬元的優(yōu)質資產，這兩筆資產重組產生的利潤合計數為17000[＝(18000十8000)-(5000十4000)]萬元。由于這17000萬元的利潤是利潤操縱的結果，因此需要從企業(yè)利潤總額20000萬元中扣除，扣除之后，企業(yè)真實利潤總額僅為3000萬元。而資產負債表因企業(yè)確實獲得了價值為26000(＝18000十8000)萬元的資

5、產，故不需要調減資產的價值?！　《?、利用關聯交易調節(jié)利潤的識別和調整　　(一)利用關聯交易調節(jié)利潤的基本方法　　利用關聯交易將關聯交易一方的利潤轉移至另一方，使一方利潤減少和另一方利潤增加的操縱利潤的手法普遍見于國有企業(yè)改制而成的上市公司，其目的在于控股母公司可以利用上市公司的殼資源從股市上籌措資金。這與跨國公司通行的利用關聯交易將高稅區(qū)的利潤轉移至低稅區(qū)以降低稅負，或將資金從外匯管制嚴的地區(qū)轉移至外匯管制松的地區(qū)以逃避外匯管制等的做法正好相反，可謂具有“中國特色”。　　利用關聯交易虛增利潤的方式多種多樣，既可利用產品和原材料的轉移

6、價格調節(jié)收入和成本，也可利用資產重組訂價獲取資產增值收益，也可用高回報率的委托經營方式虛增業(yè)績，可利用利率差異降低財務費用，還可利用管理費收支、共同費用分攤等方式調節(jié)利潤，等等。　　(二)識別利用關聯交易調節(jié)利潤的基本方法　　上述調節(jié)利潤的方法除轉移價格和管理(共同)費用分攤之外，其余方法所產生的利潤基本上都體現在“其他業(yè)務利潤”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“財務費用”等具體項目之中，其識別的基本方法是：首先，要計算各項目中關聯交易產生的盈利分別占項目總額的百分比和這些項目占利潤總額的百分比，判斷企業(yè)盈利能力對關聯企業(yè)的依賴程度

7、；其次，要分析這些關聯交易的必要性及公正性；最后，將非必要和欠公正關聯交易產生的利潤從企業(yè)利潤總額中剔除，以反映這些項目的正常狀況?！　±纾成鲜泄緭p益表中的“其他業(yè)務利潤”為2000萬元，“投資收益”為4000萬元，“營業(yè)外收入”為5000萬元，“利潤總額”為20000萬元。在財務報表附注及相關明細表中反映，其他業(yè)務利潤2000萬元中有1800萬元來自關聯企業(yè)交付的商標使用費，4000萬元投資收益中有3800萬元來自向關聯企業(yè)轉讓的股權投資收益，5000萬元營業(yè)外收入中有4400萬元來自用房產向關聯企業(yè)置換流水生產線的收益?！?/p>

8、　按上述資料，可以發(fā)現各項目中關聯交易產生的盈利分別占其他業(yè)務利潤的90％(＝1800/2000)、投資收益的95％(＝3800/4000)、營業(yè)外收入的88％＝(4400/5000)，合計則占利潤總額的50％＝[(1800十3800