納稅自查與涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范

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1、納稅自查與涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范（外商投資企業(yè)）高允斌第一部分稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查一、稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查（一）納稅檢查對(duì)象的確定1、統(tǒng)一專項(xiàng)檢查今年國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定。2、納稅評(píng)估后選案檢查納稅評(píng)估的方式方法、技術(shù)手段?！皣?guó)稅函[2005]449號(hào)”文下發(fā)后的新動(dòng)向3、人民來(lái)信舉報(bào)立案檢查二、稅務(wù)機(jī)關(guān)常用的納稅評(píng)估分析指標(biāo)1、稅負(fù)率=應(yīng)納稅額/（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入）2、存貨周轉(zhuǎn)率=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入）*12（存貨期初余額+存貨期末余額）/2該指標(biāo)反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)存貨周轉(zhuǎn)的次數(shù)。3、銷售毛利率=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入該指標(biāo)反

2、映企業(yè)獲取銷售毛利的能力。銷售毛利率的持續(xù)下降或在同行業(yè)中顯著偏低，則對(duì)稅負(fù)率有不利的影響。4、材料成本率=本期生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)原材料等/本期生產(chǎn)成本借方發(fā)生額該指標(biāo)反映當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物耗水平，物耗內(nèi)容含外購(gòu)原材料、包裝物、低值易耗品等，在收入一定的情況下，物耗水平的上升對(duì)稅負(fù)率有不利影響。5、銷售利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）該指標(biāo)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獲利能力，不受投資損益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收支的影響，其中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)取自利潤(rùn)表。6、資產(chǎn)負(fù)債率=期末負(fù)債余額/期末資產(chǎn)總額資產(chǎn)負(fù)債率的非正常增長(zhǎng)可能顯示一些異常信息。7、本期購(gòu)貨負(fù)債率=本期存貨購(gòu)進(jìn)

3、成本（借方發(fā)生額）/應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額該指標(biāo)用以反映企業(yè)當(dāng)期購(gòu)貨中的現(xiàn)購(gòu)與賒購(gòu)比。在正常情況下，如果大量虛計(jì)購(gòu)貨同時(shí)虛計(jì)應(yīng)付賬款，會(huì)導(dǎo)致該指標(biāo)的急劇下降，而虛計(jì)購(gòu)貨則會(huì)多抵進(jìn)項(xiàng)稅額，降低稅負(fù)。8、運(yùn)費(fèi)率=本期運(yùn)費(fèi)金額本期存貨購(gòu)進(jìn)成本（借方發(fā)生額）+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入該指標(biāo)用以反映單位購(gòu)銷額所負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)比率，該指標(biāo)的大幅上升對(duì)稅負(fù)率有不利的影響。9、能耗率=本期外購(gòu)電（水、煤等）數(shù)量/（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入）本指標(biāo)用以反映企業(yè)單位收入所消耗的能源數(shù)量。該指標(biāo)的上升對(duì)稅負(fù)同樣有不利的影響。（二）分析方法1、同行業(yè)比較分析2、趨勢(shì)分析3、勾稽關(guān)系分析

4、第二部分納稅自查與涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范一、納稅自查的途徑1、把握稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅檢查的脈搏，進(jìn)行自我診斷。2、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅自查。3、對(duì)不確定事項(xiàng)，主動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、事先協(xié)調(diào)解決。二、應(yīng)稅收入的自查（一）收入確認(rèn)的時(shí)間與金額。稅法中關(guān)于應(yīng)稅收入的確認(rèn)標(biāo)志是：——依據(jù)“索款憑據(jù)”；——依據(jù)“合同”；——依據(jù)“結(jié)算手續(xù)”；——依據(jù)“貨物移動(dòng)”；——出口產(chǎn)品收入的確認(rèn)在特定條件。同一業(yè)務(wù)可能適用不同標(biāo)志時(shí)的稅務(wù)處理及納稅人的應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)所得稅對(duì)跨期應(yīng)稅收入有特殊規(guī)定。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易檢查時(shí)主要本著“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，對(duì)涉及避稅的行為有權(quán)

5、進(jìn)行調(diào)整。自查時(shí)要注意：關(guān)聯(lián)方的狀態(tài)：例如是否一方虧損另一方盈利？一方享受稅收優(yōu)惠而另一方正常納稅？一方為境內(nèi)企業(yè)另一方為境外企業(yè)？是否“兩頭在外”等。關(guān)聯(lián)交易的類型；關(guān)聯(lián)交易的規(guī)模；關(guān)聯(lián)交易的作價(jià)原則和方法。（二）銷售退回、銷售折扣與折讓自查會(huì)計(jì)處理：只要發(fā)生了銷售退回與折讓，或發(fā)生商業(yè)折扣，即直接沖減會(huì)計(jì)收入；在折讓爭(zhēng)議未解決前，不得確認(rèn)收入；現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；納稅處理：必須填制或取得規(guī)定憑證或證明材料，否則不得沖減應(yīng)稅銷售額。（三）價(jià)外費(fèi)用自查會(huì)計(jì)核算：據(jù)其性質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)分類，分別計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”或沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。稅法規(guī)定：

6、著眼于反避稅的需要，要求作為商品銷售額的組成部分計(jì)稅。（四）混合銷售行為與兼營(yíng)行為為防止納稅人避稅，稅法又作出了混合計(jì)稅的規(guī)定，對(duì)于符合稅法規(guī)定的混合銷售行為，無(wú)論其會(huì)計(jì)如何核算，均一并征收增值稅，或一并征收營(yíng)業(yè)稅。稅法要求嚴(yán)格劃分混合銷售行為與兼營(yíng)行為。（五）收入分類自查會(huì)計(jì)收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。將投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入作為“利潤(rùn)”要素。計(jì)稅收入：生產(chǎn)性收入、非生產(chǎn)性收入；前期項(xiàng)目收入（所得）與追加投資項(xiàng)目收入（所得）。（六）視同銷售業(yè)務(wù)自查會(huì)計(jì)核算：因此類交易中未產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益流入，且為了扼制會(huì)計(jì)操縱盈余，故一般不確認(rèn)收入。稅法規(guī)定：從

7、全社會(huì)的利益考慮，從反避稅的角度考慮，要求按交易中商品的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)應(yīng)稅收入。稅法中關(guān)于視同銷售的規(guī)定增值稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定；消費(fèi)稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定；營(yíng)業(yè)稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定；企業(yè)所得稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定；會(huì)計(jì)核算中關(guān)于視同銷售的處理一般不確認(rèn)收入；特殊的作收入確認(rèn)的項(xiàng)目—將貨物交付他人代銷；—視同買斷方式下的代銷業(yè)務(wù)；—采用以舊換新銷售時(shí)，銷售的商品按照一般商品銷售的原則確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理；—將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物分配給股東。視同銷售的納稅調(diào)整問(wèn)題關(guān)于三大類流轉(zhuǎn)稅的納稅調(diào)整；關(guān)