納稅申報(bào)的涉稅策略與風(fēng)險(xiǎn)管理

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1、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作課程《涉稅戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十九講　納稅申報(bào)的涉稅策略與風(fēng)險(xiǎn)管理?　　一、問題概述：　　企業(yè)在每個(gè)征收期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的申報(bào)資料，是稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及稅款征收情況的重要依據(jù)。其信息真實(shí)與否，將直接影響到納稅評(píng)估數(shù)據(jù)源的質(zhì)量，如有不慎，將為企業(yè)埋下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的地雷。目前申報(bào)資料主要包括三大類，其中第一類為納稅申報(bào)表和扣繳報(bào)告表，　　主要有：1、地方稅（附加）通用申報(bào)表；2、企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表；3、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表；4、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表；

2、5、個(gè)人所得稅申報(bào)表；6、扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表；第二類為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，主要有：1、資產(chǎn)負(fù)債表；2、利潤表（損益表）3、其他財(cái)務(wù)報(bào)表；第三類為附列納稅資料，如增值稅納稅申報(bào)表等。企業(yè)應(yīng)通過制度來保障納稅申報(bào)資料的真實(shí)性與合法性?！　〗鼛啄?，經(jīng)過征納雙方的艱苦努力，申報(bào)資料的報(bào)送質(zhì)量有了明顯的改觀，但是，從整體看，企業(yè)納稅申報(bào)表及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的運(yùn)用、報(bào)送、審核等工作還沒有全面規(guī)范，特別是目前企業(yè)大多采用手工報(bào)表，其規(guī)范化水平急待提高。　　突出問題有：　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的使用不夠規(guī)范。一是使用的報(bào)表種類不正確。自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)

3、計(jì)制度》頒布實(shí)施以來，制造業(yè)、商品流通、飲食服務(wù)、施工、房地產(chǎn)開發(fā)、交通運(yùn)輸?shù)绕髽I(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表都有了統(tǒng)一的樣式，但目前少數(shù)企業(yè)仍在使用過時(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表，已不能準(zhǔn)確地反映自身的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況；　　二是報(bào)表填寫的內(nèi)容不完整。會(huì)計(jì)報(bào)表格式的設(shè)計(jì)，已考慮到經(jīng)營者和投資者等多方面的使用，因此填表人只有將應(yīng)填欄目全部填寫完整，才能全面地反映會(huì)計(jì)信息，為稅務(wù)征收機(jī)關(guān)提供較高價(jià)值的數(shù)據(jù)資源，而在實(shí)際工作中，有些會(huì)計(jì)人員往往欄目填寫不全，如“年初數(shù)”一欄均為零，如此，則不能反映出“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“短期借款”、“長期借款”、“實(shí)收資本”、“資本公積

4、”、“未分配利潤”等涉稅科目的增減變化情況，這些都給開展納稅評(píng)估帶來了質(zhì)疑。　?。ㄈ┘{稅申報(bào)表的報(bào)送時(shí)效性差。此種情況集中體現(xiàn)在新辦企業(yè)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)態(tài)不佳的企業(yè)，以及少數(shù)零申報(bào)企業(yè)。新辦企業(yè)因其會(huì)計(jì)人員具有不確定性，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生率不高，以及依法申報(bào)納稅的意識(shí)強(qiáng)弱不均等因素的存在，給報(bào)表報(bào)送的及時(shí)性帶來了不利影響，這是目前申報(bào)工作的難點(diǎn)之一；經(jīng)濟(jì)效益不佳的企業(yè)，如供銷社、糧所、小型建筑公司等老大難納稅人，因其職工隊(duì)伍不穩(wěn)，會(huì)計(jì)人員思想浮動(dòng)，報(bào)表的遲報(bào)、缺報(bào)、漏報(bào)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，是申報(bào)工作中一大難點(diǎn)；對(duì)于個(gè)別零申報(bào)戶，因其當(dāng)期不需繳稅，辦

5、稅人員放松了對(duì)自身資料報(bào)送的要求，因此會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送沒有了時(shí)效性。　?。ㄋ模┘{稅申報(bào)資料的審核不夠嚴(yán)謹(jǐn)。從企業(yè)內(nèi)部管理看，辦稅人員的事業(yè)心、責(zé)任感以及業(yè)務(wù)水平的高低將直接影響審核工作的質(zhì)量。大多數(shù)人員，在工作過程中只注重對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系的審核，特別是主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、利潤總額等指標(biāo)的本期發(fā)生數(shù)審核較細(xì)，但對(duì)本年累計(jì)數(shù)和核定征收率等相對(duì)指標(biāo)的審核不夠嚴(yán)謹(jǐn)，因而造成了納稅申報(bào)的失真問題，導(dǎo)致按年申報(bào)的稅種及定率征收的所得稅等，與主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等相關(guān)指標(biāo)不對(duì)應(yīng)，部分企業(yè)的平均稅負(fù)偏低，一些虛假零申報(bào)等情況也未審核把關(guān)

6、，造成虛假申報(bào)，從而引致行政處罰等的法律責(zé)任。　　二、案例分析　　　　　　第6頁會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作課程《涉稅戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（實(shí)收資本＋公益金＋未分配利潤）　　資產(chǎn)＝負(fù)債＋資本＋（收入－成本－稅金）　　企業(yè)很難做到滴水不漏?！　閱讀材料]　　科龍前董事長顧雛軍編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表被追究　　顧雛軍一案7日在廣東佛山中院開庭審理，曾經(jīng)在資本市場上翻云覆雨的“資本大鱷”顧雛軍終于坐在了被告席上。作為新《證券法》實(shí)施以來首次開審的上市公司大案，顧雛軍案開庭的莊嚴(yán)錘聲，傳達(dá)了這

7、樣一個(gè)強(qiáng)烈信號(hào)：那些“資本玩家”以違規(guī)違法手段攫取暴利的好日子就此結(jié)束了?！　】讫堧娖鞴煞萦邢薰厩岸麻L顧雛軍是因涉嫌編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表罪、虛假出資罪、挪用資產(chǎn)罪、職務(wù)侵占罪而成為被告的。在此之前的相當(dāng)一段時(shí)期，顧雛軍在資本市場和企業(yè)并購中因接二連三“大手筆”的運(yùn)作，被某些人奉為“資本運(yùn)作的大師”，中國企業(yè)的“領(lǐng)軍人物”。事實(shí)到底如何呢？顧雛軍是善于創(chuàng)造企業(yè)高額利潤的企業(yè)家，還是瞞天過海、偷梁換柱的“資本玩家”？是先進(jìn)經(jīng)營理念的代表，還是破壞市場秩序、損害經(jīng)濟(jì)發(fā)展的害群之馬？真相將大白于法律的陽光下。　　我國的證券市場上善于玩“資本騰挪

8、術(shù)”的絕非一個(gè)顧雛軍。多年來，這些“資本大鱷”操縱股市，運(yùn)用種種不法手段，大搞什么“資本運(yùn)作”“企業(yè)并購”，由此導(dǎo)致多少企業(yè)被掏空，多少呆壞賬積重難返。資本市場上的不法分子之所以有恃無恐，原因在于市場管理的