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1、改革與發(fā)展窯陰作業(yè)成本法與制造環(huán)境的適應性分析河南南陽理工學院徐黎【摘要】與傳統(tǒng)的制造成本法相比袁實施作業(yè)成本法不僅有助于提高成本信息的準確性袁而且能夠滿足企業(yè)價值鏈管理和適時制生產系統(tǒng)對成本信息相關性的要求遙因此袁有必要根據制造環(huán)境的變化對現行成本會計系統(tǒng)進行相應的調整袁以適應企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求遙【關鍵詞】作業(yè)成本法適時制生產系統(tǒng)價值鏈管理作業(yè)成本概念早在圓園世紀三四十年代就已經提出遙當得競爭優(yōu)勢袁必須適時組織產品生產袁做好生產經營各個環(huán)節(jié)時袁科勒已經注意到水力發(fā)電生產過程中的直接人工和直接的銜接協(xié)調工作袁保證產品如期交貨遙為此袁必須將全面質量材料淵水資源冤成本都很低袁而間接費用
2、相對較高袁按照人工管理引入到生產作業(yè)層次袁通過作業(yè)管理袁消除由于廢品的出工時比例分配間接費用的方法計算出來的制造成本扭曲了現而引發(fā)的整個生產鏈中斷和生產秩序紊亂的隱患遙適時制產品成本與資源消耗之間的關系袁使得成本會計信息的相關生產系統(tǒng)引導成本會計系統(tǒng)將關注的重點由產品轉向作業(yè)袁性降低遙員怨緣圓年袁科勒在其編著的葉會計師辭典曳一書中系統(tǒng)引發(fā)了制造成本法向作業(yè)成本法的轉變遙地闡述了作業(yè)成本的思想遙在其以后的幾十年里袁隨著制造圓援作業(yè)成本法與價值鏈管理環(huán)境的關系遙隨著市場競爭業(yè)環(huán)境的進一步變化袁西方發(fā)達國家的會計學者加快了對作日趨激烈堯生產要素成本持續(xù)上升以及資金利潤率持續(xù)下降袁業(yè)成本會
3、計的探索和研究步伐遙員怨愿愿年袁卡普蘭在葉管理會企業(yè)之間的競爭日益表現為產品成本和服務成本的競爭袁計相關性消失曳一書中全面地闡述了作業(yè)成本會計理論袁它即表現為企業(yè)整個價值鏈的競爭遙按照作業(yè)管理的觀點袁企宣告了作業(yè)成本會計的誕生遙業(yè)的生產經營過程是由一系列相互聯(lián)系和制約的作業(yè)形成一、作業(yè)成本法與制造環(huán)境的關系的作業(yè)鏈袁作業(yè)既消耗資源又創(chuàng)造價值袁所以作業(yè)鏈又表現圓園世紀愿園年代以來袁制造業(yè)的生產環(huán)境發(fā)生了巨大的為價值鏈遙并非所有的作業(yè)都創(chuàng)造價值袁有效作業(yè)才能創(chuàng)變化袁以計算機應用為主要特征的自動化生產在制造業(yè)得以造價值袁無效作業(yè)不能創(chuàng)造價值遙因此袁企業(yè)管理應當以作業(yè)普及袁許多人工被機器取
4、代袁產品成本中直接人工成本的比管理為核心袁盡可能消除無效作業(yè)和降低有效作業(yè)成本遙為重大幅度下降遙與此同時袁隨著計算機輔助設計技術堯計算機此袁成本會計系統(tǒng)只有以作業(yè)成本為主要核算對象袁才能為輔助制造技術在產品研發(fā)和生產中的廣泛應用袁傳統(tǒng)意義上作業(yè)成本控制和作業(yè)成本分析提供相關的成本信息遙作業(yè)的間接費用和固定性制造費用在成本中的比重大幅度提高遙成本法發(fā)展到今天袁其關注的重點實際上已經超出了設計者成本構成的變化使成本控制的重點由直接人工堯直接材料轉的初衷袁即由成本決策信息的相關性轉為如何為價值鏈管理向間接費用遙傳統(tǒng)制造成本會計以直接人工工時為標準分配提供有用的作業(yè)成本信息遙間接費用的方法
5、所產生的制造成本信息已經很難滿足企業(yè)猿援作業(yè)成本法與耘砸孕系統(tǒng)的關系遙作業(yè)成本法是適應適成本控制和管理的需要袁作業(yè)成本法應運而生遙作業(yè)成本法時制生產系統(tǒng)與價值鏈管理需要的一種成本管理系統(tǒng)袁它以以作業(yè)為主要對象袁以作業(yè)為間接費用分配的基礎袁將管理多層次的作業(yè)為主要成本核算對象袁以多層次的作業(yè)動因作人員的注意力由成本計算結果引導到成本發(fā)生的過程及成為費用分配的標準袁為適時制生產系統(tǒng)和價值鏈管理提供適本動因上袁這樣就使得一些不可控的間接費用在作業(yè)成本系時的作業(yè)成本信息遙成本信息的時效性非常強袁數據處理工統(tǒng)中都變得可控袁從而克服了傳統(tǒng)制造成本法中間接費用歸作量非常大袁必須以科學而嚴密的成本
6、控制體系為基礎袁并且屬不清的缺陷遙要得到精確而高效的信息系統(tǒng)的支持遙員援作業(yè)成本法與適時制生產環(huán)境的關系遙作業(yè)成本法的隨著知識經濟的興起袁新知識堯新技術日新月異遙以計算應用和發(fā)展得益于適時制生產系統(tǒng)的運用遙適時制是適應機技術堯數據庫技術和網絡技術為基礎的管理型會計軟件的野零庫存冶目標而建立的產品生產系統(tǒng)袁其目的在于消除企業(yè)出現袁特別是企業(yè)資源計劃淵耘砸孕冤系統(tǒng)的開發(fā)和應用袁實現了制造過程中多余的生產和存貯環(huán)節(jié)所造成的資源浪費袁其后物流堯資金流和信息流的集成袁使企業(yè)的作業(yè)管理堯財務管理又被推廣到企業(yè)價值鏈管理的各個方面遙在競爭日趨激烈的和信息管理融為一體遙財務信息由物流堯資金流的流動
7、適時生市場環(huán)境下袁技術進步突飛猛進袁產品更新?lián)Q代速度日益加成并適時地反映作業(yè)管理遙快袁一成不變的產品品種和過大的生產批量以及過多的生產耘砸孕系統(tǒng)整合了企業(yè)內外的各項資源袁包括客戶和供應貯備將使企業(yè)承受巨大的風險遙企業(yè)要想提高顧客價值和取商資源袁體現了完全面向用戶需求的制造思想遙耘砸孕系統(tǒng)直援財會月刊淵綜合冤窯員苑窯陰陰窯改革與發(fā)展接面向價值鏈和作業(yè)管理袁其設計思想的核心是將企業(yè)資源的工作原理還難以接受袁運用得很不充分遙尤其是現有的會計計劃與全面質量管理相結合袁最大限度
