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《長期股權(quán)投資抵消投資收益抵消》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、第3章購買日后的合并財務(wù)報表第二節(jié)交易和事項的抵消需要調(diào)整的事項需要抵銷的內(nèi)部交易或事項一、需要調(diào)整的事項調(diào)整合并日資產(chǎn)公允價值與帳面價值差異固定資產(chǎn)[存貨、無形資產(chǎn)]；資本公積基于資產(chǎn)公允價值調(diào)整當(dāng)期利潤調(diào)整長期股權(quán)投資：成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法投資收益的計量差異；資本公積的計量差異；二、需要抵銷的內(nèi)部交易或事項母公司對子公司的股權(quán)投資長期股權(quán)投資與與子公司所有者權(quán)益母公司根據(jù)子公司當(dāng)期利潤確認(rèn)投資收益投資收益與子公司利潤分配項目母公司與子公司、子公司之間發(fā)生內(nèi)部債權(quán)債務(wù)應(yīng)收、應(yīng)付款項與壞帳準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失內(nèi)部銷售商品主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)成本與存貨[存貨跌價準(zhǔn)備]
2、內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)[無形]、累計折舊、營業(yè)外收入（一）母公司對子公司的股權(quán)投資從母公司講：是資金變成了長期股權(quán)投資從子公司講：是資金增加的同時所有者權(quán)益增加但從集團(tuán)角度看：既不是集團(tuán)對外投資的增加也不是集團(tuán)所有者權(quán)益的增加，而只是資金的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，因此需要把母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益進(jìn)行抵消（一）母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷抵消分錄全資子公司借：實收資本資本公積[原報表項目按公允價值調(diào)整]盈余公積未分配利潤[按子公司資產(chǎn)公允價值調(diào)整]商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資當(dāng)母公司長期股權(quán)投資數(shù)額≠子公司所有者權(quán)益總額，其差額
3、計入商譽(yù)企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。商譽(yù)難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。與合并日的抵消分錄不一樣的地方（一）母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目抵銷分錄非全資子公司[內(nèi)部股權(quán)投資交易的抵銷]借：實收資本資本公積[按公允價值調(diào)整]盈余公積未分配利潤[按公允價值調(diào)整]商譽(yù)[長期股投投資-公允價值×持股比例]貸：長期股權(quán)投資[按權(quán)益法調(diào)整]少數(shù)股東權(quán)益[子公司公允價值×持股比例]例題22007年1月1日，P公司以銀行存款3000萬元購得S公司80%的股份。P公司備
4、查簿中記錄S公司在2007年1月1日，除固定資產(chǎn)公允價值比帳面價值高100萬元外，該固定資產(chǎn)的尚可使用年限為20年，其余可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與帳面價值一致（資料如表6-6）。S公司在2007年1月1日股東權(quán)益的帳面價值為3500萬元，其中股本2000萬元，資本公積1500萬元。2007年S公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取公積金100萬元，分配當(dāng)年度現(xiàn)金股利600萬元，其中P公司得到480萬元，未分配利潤300萬元。S公司因持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元。要求:(2)編制合并工作底稿中投資項目與所有者權(quán)益項目抵消的會計
5、分錄。（二）母公司的長期股權(quán)的投資收益在完全權(quán)益法下：母公司的長期股權(quán)的投資收益就是子公司當(dāng)期營業(yè)收入-營業(yè)成本-期間費用-所得稅費用等后的金額與持股比例相乘的結(jié)果。在全資子公司下，就是子公司當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤編制合并利潤表：是將子公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本和期間費用看成母公司本身的營業(yè)收入、營業(yè)成本和期間費用因此，長期股權(quán)投資的投資收益就重復(fù)，必須抵消【分配來源=分配結(jié)果】子公司的凈利潤=提取的盈余公積+對股東的分配（應(yīng)付利潤和股利）+（年末未分配利潤-年初未分配利潤）（二）內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配有關(guān)項目抵銷全資子公司借：投資收益未分配利潤-年初貸：提取盈
6、余公積應(yīng)付利潤未分配利潤-年末【應(yīng)是按公允價值調(diào)整的】股東權(quán)益變動表項目投資收益與子公司利潤分配有關(guān)項目抵銷非全資子公司[內(nèi)部股權(quán)投資收益抵銷]借：投資收益未分配利潤[年初]少數(shù)股東收益貸：提取盈余公積對股東的分配未分配利潤[年末]例題22007年1月1日，P公司以銀行存款3000萬元購得S公司80%的股份。P公司備查簿中記錄S公司在2007年1月1日，除固定資產(chǎn)公允價值比帳面價值高100萬元外，該固定資產(chǎn)的尚可使用年限為20年，其余可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與帳面價值一致（資料如表6-6）。S公司在2007年1月1日股東權(quán)益的帳面價值為3500萬元，其中股本
7、2000萬元，資本公積1500萬元。2007年S公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取公積金100萬元，分配當(dāng)年度現(xiàn)金股利600萬元，其中P公司得到480萬元，未分配利潤300萬元。S公司因持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元。要求:(３)編制合并工作底稿中投資收益項目與利潤分配項目抵消的會計處理。復(fù)習(xí)：長期股權(quán)投資的抵消及其投資收益的抵消例【6-4】有疑問嗎？例題42007年初甲公司對乙公司長期股權(quán)投資27120萬元，擁有子公司80%的股份，采用成本法核算長期股權(quán)投資。乙公司年初股東權(quán)益帳面價值總額3.1萬元，其中實收資本2萬元，資
8、本公積7千元，盈余公積1千元，未分配利
