開(kāi)題報(bào)告初稿1

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1、1.課題的目的和意義1.1課題的目的制造費(fèi)用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。根據(jù)各車(chē)間或企業(yè)成本計(jì)算對(duì)象的不同，將制造費(fèi)用的分配方法分為：生產(chǎn)工人實(shí)際工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法、年度計(jì)劃分配率法等。在成本會(huì)計(jì)中，把不屬于直接材料和直接人工的生產(chǎn)成本，一般都?xì)w入“制造費(fèi)用”，造成制造費(fèi)用內(nèi)容相當(dāng)復(fù)雜，而各組成部分發(fā)生的原因也不一樣，采用單一的工時(shí)分配標(biāo)準(zhǔn)分配結(jié)果將不準(zhǔn)確[1]。本課題通過(guò)對(duì)制造費(fèi)用分配方法的對(duì)比分析，目的是讓企業(yè)了解如何分配制造費(fèi)用，采用什么方法分配制造費(fèi)用，采用哪一種分配方法更適合，指出分配方法采用不當(dāng)

2、，對(duì)產(chǎn)品成本的影響，以及隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)有的分配方法存在的問(wèn)題。本課題還要對(duì)以上問(wèn)題進(jìn)行分析并提出有效解決辦法。1.2課題的意義目前，我國(guó)關(guān)于制造費(fèi)用的分配方法主要以工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。隨著生產(chǎn)自動(dòng)化和信息化的發(fā)展，無(wú)論是采用人工工時(shí)還是機(jī)器工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，都不再適應(yīng)內(nèi)容和相應(yīng)的比重將發(fā)生很大變化的制造費(fèi)用的分配[2]。研究本課題的意義在于：現(xiàn)行制造費(fèi)用的分配方法已不能準(zhǔn)確真實(shí)地反映各產(chǎn)品的成本水平,因此必須加以改進(jìn)。區(qū)分各種不同的制造費(fèi)用，分別采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)這種方法只能治標(biāo)不能治本,因?yàn)楦黜?xiàng)標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)因時(shí)因地不斷變化其要是從根本上改變現(xiàn)行的分

3、配方法,引入作業(yè)成本核算，由于作業(yè)成本是從成本動(dòng)因上尋找各項(xiàng)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn),從而可以從根本上消除分配標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)的弊端[3]。所以，對(duì)制造費(fèi)用分配方法作出對(duì)比和分析，使企業(yè)根據(jù)自身情況正確的選擇分配方法，采用作業(yè)成本法等問(wèn)題是我們的研究所要解決的。2.國(guó)內(nèi)、外現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)2.1國(guó)外現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)西方國(guó)家預(yù)定制造費(fèi)用分配率法，以美國(guó)為例,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,制造費(fèi)用的分配一般都在實(shí)際數(shù)尚未結(jié)出前就要分配給各批產(chǎn)品負(fù)擔(dān),這樣做需要應(yīng)用預(yù)定制造費(fèi)用分配率。通常本年度使用的分配率在年度開(kāi)始前就應(yīng)預(yù)計(jì)好,5并在全年中使用。這樣,可以使分配給各批產(chǎn)品的制造費(fèi)用正?；?計(jì)算

4、出來(lái)的品成本就叫正常成本[4]。預(yù)定制造費(fèi)用分配率法（制造費(fèi)用計(jì)劃分配率法）(PredeterminedOverheadApplyMethod)是指企業(yè)在年度開(kāi)始前預(yù)計(jì)好預(yù)定制造費(fèi)用分配(PredeterminedOverheadRate),年度中根據(jù)該分配率分配制造費(fèi)用的一種方法.每月制造費(fèi)用按照預(yù)定發(fā)生額計(jì)入“已分配制造費(fèi)用”(AppliedOverhead),預(yù)定額和實(shí)際發(fā)生額之間的差異,平時(shí)通過(guò)“制造費(fèi)用調(diào)整”(OverheadAdjustment)歸集,年末再按照一定比例分配給再產(chǎn)品存貨、產(chǎn)成品存貨和銷(xiāo)貨成本[5]。2.2國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)隨著

5、現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境的變化,制造費(fèi)用在企業(yè)產(chǎn)品成本中所占比重越來(lái)越高,對(duì)制造費(fèi)用分配問(wèn)題的探討便成為現(xiàn)代成本核算中的一個(gè)重要課題,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。我國(guó)學(xué)者對(duì)制造費(fèi)用分配方法的研究提出了不同的觀點(diǎn)：許鎮(zhèn)松建議采用多種分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用，不僅可以提高每一分配標(biāo)準(zhǔn)與所分配的造費(fèi)用之間的相關(guān)程度，而且可以保證制造費(fèi)用分配的合理性和正確性。具體做法是先將制造費(fèi)用的構(gòu)成細(xì)分量化為車(chē)間管理人員工資、職工福利費(fèi)、機(jī)物料消耗差旅費(fèi)、加工費(fèi)、輔助生產(chǎn)轉(zhuǎn)入等若干項(xiàng)目，然后再分別不同特性類(lèi)別的制造費(fèi)用選擇各自恰當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配[6]。吳宏遠(yuǎn)提出約當(dāng)產(chǎn)量法是生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與

6、在產(chǎn)品之間分配的種方法。它適用于期末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各期末在產(chǎn)品數(shù)量變化大，產(chǎn)品成本中直接材料和各項(xiàng)加工費(fèi)所占的比重相差不大的情況。其主要思路是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)(如材料的定額耗用量、產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí))計(jì)算在產(chǎn)品的完工程度，將在產(chǎn)品產(chǎn)量折合為完工產(chǎn)品產(chǎn)量(即約當(dāng)產(chǎn)量)，并以此為依據(jù)分配生產(chǎn)費(fèi)用。約當(dāng)產(chǎn)量法的關(guān)鍵在于在產(chǎn)品完工程度的計(jì)算[7]。黃振菊認(rèn)為隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，直接人工和直接材料在產(chǎn)品成本中的比重大幅下降，制造費(fèi)用的比例上升。在實(shí)務(wù)中通常采用計(jì)劃制造費(fèi)用分配率法核算制造費(fèi)用。計(jì)劃制造費(fèi)用分配率法是指企業(yè)在年度開(kāi)始預(yù)計(jì)好制造費(fèi)用的分配率。年度中根據(jù)該分配

7、率分配制造費(fèi)用的一種方法。預(yù)算分配額與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用之間的差額，平時(shí)留在“制造費(fèi)用”5科目中，年末再按照各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例計(jì)入12月份成本中。計(jì)劃分配差額的處理對(duì)企業(yè)合理核算成本、恰當(dāng)披露中期財(cái)務(wù)信息。具有重要影響[8]。劉彧提出了制造費(fèi)用是產(chǎn)品成本中的特殊部分，我們雖然承認(rèn)制造費(fèi)用最終的產(chǎn)品成本屬性,但需要說(shuō)明的是,它與產(chǎn)品成本中的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用等還是有明顯區(qū)別的。具體來(lái)說(shuō),就是材料費(fèi)用和人工費(fèi)用與產(chǎn)品數(shù)量有密切關(guān)系,從性質(zhì)上來(lái)看,屬于變動(dòng)成本,產(chǎn)量的增加或減少會(huì)導(dǎo)致材料費(fèi)用和人工費(fèi)用的增加或減少。而制造費(fèi)用基本上和產(chǎn)品數(shù)量沒(méi)有直接關(guān)系,它總是在

8、特定期間固定發(fā)生,如我們計(jì)提的機(jī)器折舊費(fèi)就不會(huì)以產(chǎn)量的增減而發(fā)生變化。簡(jiǎn)而言之,