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《企業(yè)借款費(fèi)用的財(cái)稅處理》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫(kù)。
1、企業(yè)借款費(fèi)用的財(cái)稅處理東小城 在企業(yè)的財(cái)務(wù)關(guān)系中,金融機(jī)構(gòu)、其他企業(yè)以及個(gè)人,都有可能成為企業(yè)的“關(guān)系戶(hù)”——也就是債主。由于這些“關(guān)系戶(hù)”的“個(gè)性”不同,涉及的財(cái)稅問(wèn)題就比較復(fù)雜。我們想系統(tǒng)地理一理,給大家提出一些財(cái)稅處理建議?! ?.企業(yè)向銀行借款的財(cái)稅處理 ?。?)基本規(guī)定 企業(yè)所得稅稅法第八條規(guī)定:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這費(fèi)用就包括財(cái)務(wù)費(fèi)用。實(shí)施條例第三十八條又補(bǔ)充:企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出,準(zhǔn)予扣除:(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出
2、和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。 這些基本規(guī)定證明,企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借款,其合理利息費(fèi)用是可以在稅前扣除的?! 。?)具體扣除項(xiàng)目 在合理的前提條件下,向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用的具體內(nèi)容包括三個(gè)部分: 一是借款利息,即按銀行利率計(jì)算的利息支出?! 《禽o助費(fèi)用?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用(2006)》第十條對(duì)借款輔助費(fèi)用的專(zhuān)門(mén)規(guī)定:“專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使
3、用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益”。因此,將為項(xiàng)目貸款發(fā)生的輔助費(fèi)用,比如測(cè)繪費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等,計(jì)入間接費(fèi)用符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,也與稅收政策一致?! ∪歉?dòng)利息。按照中國(guó)人民銀行規(guī)定,金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率,因此,金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。利息浮動(dòng)的部分,也是可以在稅前扣除的?! ?3)資本化的相關(guān)規(guī)定 符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售
4、狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。實(shí)施條例第三十七條第二款明確:企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。但“企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本,并依照本條例的規(guī)定扣除。其他借款費(fèi)用不予資本化。另外,購(gòu)置、建造活動(dòng)發(fā)生非正常中斷,但如果中斷是使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)所必需的程序,則中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用,仍應(yīng)予資本化。企業(yè)籌建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用,除購(gòu)置固定資產(chǎn)發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用外,計(jì)入開(kāi)辦費(fèi),按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
5、進(jìn)行稅務(wù)處理。” 這就明確,在會(huì)計(jì)處理上,企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益?! ?.企業(yè)向其他企業(yè)借款的財(cái)稅處理 (1)基本規(guī)定 實(shí)施條例第三十八條明確:非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。即不超標(biāo)的利息準(zhǔn)予扣除?! ?duì)于關(guān)聯(lián)方之間的借貸,《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))明確:在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的
6、利息支出,不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例:金融企業(yè)為5:1;其他企業(yè)為2:1。 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?! 《惙槠髽I(yè)之間的資金拆借進(jìn)行了界定,在標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi),發(fā)生的利息支出準(zhǔn)予扣除?! 。?)具體問(wèn)題的處理 企業(yè)之間的拆借活動(dòng)涉及
7、一些納稅問(wèn)題,這個(gè)必須正確處理,以防范稅收風(fēng)險(xiǎn)?! ?)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費(fèi)用的扣除處理 對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費(fèi)用的扣除問(wèn)題,稅收政策是比較明確的。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))第二條規(guī)定:企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除?! ∨e例說(shuō)明:假如A企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于B企業(yè),按照《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定,A企業(yè)已經(jīng)將全部利息收入