借款費(fèi)用的財(cái)稅處理差異分析

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1、借款費(fèi)用的財(cái)稅處理差異分析借款費(fèi)用一直是某些企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段，為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，2006年2月，財(cái)政部修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)———借款費(fèi)用》，新《企業(yè)所得稅法》和《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）以及《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕80號(hào)），也對(duì)借款費(fèi)用的稅前扣除作了新的規(guī)定，本文將結(jié)合案例進(jìn)行對(duì)比解析?！　⌒聹?zhǔn)則主要變化：　　1.借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大了。將“需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的

2、存貨、投資性房地產(chǎn)等”的借款費(fèi)用，改為在同時(shí)符合資本化三個(gè)條件的情況下，在達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)之前進(jìn)行資本化?！　?.準(zhǔn)予資本化的借款范圍擴(kuò)大了。除專門借款外，為購建或生產(chǎn)符合資本化條件而占用了一般借款的資產(chǎn)，當(dāng)累計(jì)支出超過專門借款時(shí)，其一般借款費(fèi)用可以資本化?！　?.借款溢價(jià)或折價(jià)的攤銷發(fā)生變化，即只能采用實(shí)際利率法攤銷?！　“咐簛喒夤居?008年1月1日開始建造生產(chǎn)車間，預(yù)計(jì)2010年12月31日建造完工，占用了一筆專門借款、兩筆一般借款，相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：　　1.2008年1月1日取得專門借款，本金為40000萬元，利率為

3、9%，3年期，每年年末付息、到期還本。2007年11月1日取得一般借款，本金為28600萬元，利率為6%，3年期，每年年末付息、到期還本。2007年12月1日取得一般借款，本金為25000萬元，利率為8%，5年期，每年年末付息、到期還本?！　?.2008年1月1日，支付購買工程物資的價(jià)款和增值稅共20000萬元。2月1日，支付建造人員職工薪酬3150萬元。3月1日，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于建造生產(chǎn)車間，該產(chǎn)品的成本為26000萬元，其中材料成本為15000萬元，當(dāng)初購買該材料時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為2550萬元，該產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格為50000

4、萬元，增值稅稅率為17%。3月31日，本月用于該生產(chǎn)車間建造的產(chǎn)品繳納增值稅5950萬元?！　〖俣ㄔ摴景丛掠?jì)算應(yīng)予資本化的利息金額，每月按30天計(jì)算，全年按360天計(jì)算。閑置專門借款用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y，假定短期投資年收益率為6%，要求計(jì)算2007年1月、2月、3月利息資本化金額和費(fèi)用化金額，并作出相關(guān)的賬務(wù)處理（單位萬元）?！　〗馕觯骸　?.2007年1月的專門借款，應(yīng)付利息=40000×9%÷12=300（萬元），短期投資收益=（40000－20000）×6%÷12=100（萬元），資本化的金額=300－100=200（萬

5、元）。2008年1月的一般借款，費(fèi)用化金額=28600×6%÷12+25000×8%÷12=309.67（萬元）?！　?huì)計(jì)分錄：借：在建工程　　200　　銀行存款（或應(yīng)收賬款）100財(cái)務(wù)費(fèi)用　　309.67　　貸：應(yīng)付利息　　609.67。　　2.2007年2月的專門借款，應(yīng)付利息=40000×9%÷12=300（萬元），短期投資收益=（40000－20000－3150）×6%÷12=84.25（萬元），資本化的金額=300－84.25=215.75（萬元）。2007年2月的一般借款，費(fèi)用化金額=28600×6%÷12+25000×8

6、%÷12=309.67（萬元）?！　?huì)計(jì)分錄：借：在建工程　　215.75　　銀行存款（或應(yīng)收賬款）84.25　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　309.67　　貸：應(yīng)付利息　　609.67?！　?.2007年3月的專門借款，應(yīng)付利息=40000×9%÷12=300（萬元），資本化的金額=40000×9%÷12=300（萬元）。2007年3月的一般借款，資本化金額應(yīng)當(dāng)以累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出為限，3月1日資本支出＝26000+2550=28550（萬元），3月31日資本支出＝5950萬元，資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資本支出加權(quán)平均數(shù)=（2

7、0000+3150+28550－40000）×30÷30+5950×0÷30=11700（萬元）。一般借款應(yīng)予資本化利率=（28600×6%+25000×8%）÷（28600+25000）=6.93%，一般借款應(yīng)予資本化金額=11700×6.93%÷12=67.58（萬元），應(yīng)付利息=28600×6%÷12+25000×8%÷12=309.67（萬元），費(fèi)用化金額=309.67－67.58=242.09（萬元），資本化金額合計(jì)=300+67.58=367.58（萬元）。　　會(huì)計(jì)分錄；借：在建工程　　367.58　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　242.

8、09　　貸：應(yīng)付利息　　609.67?！　√崾荆骸　?.一般借款資本化金額的計(jì)算步驟是，先算加權(quán)平均資本化率，再計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)?！　?.一般借款的處理難點(diǎn)是計(jì)算累計(jì)支出的加權(quán)平均數(shù)。所謂加權(quán)平均數(shù)，就是該筆被在建