基于內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理研究

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1、基于內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理研究摘要：本文在總結(jié)內(nèi)部審計(jì)理論和全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用以及改善進(jìn)行了研究，提出了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮認(rèn)定、評價(jià)、指引職能的措施和建議。　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)職能　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大為增加。企業(yè)、行業(yè)之間的競爭日益加劇，如何防范風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，已成為企業(yè)經(jīng)營者面臨的重要課題，建立和完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系已成為企業(yè)生存發(fā)展的重要而緊迫的任務(wù)。作為企業(yè)董事會及其審計(jì)委員會和最高管理層控制手段的內(nèi)部審計(jì)，在企業(yè)管理尤

2、其是風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及公司治理、組織運(yùn)營中的地位與作用日趨突出，成為關(guān)系企業(yè)成敗興衰的重要因素。內(nèi)部審計(jì)具有相對獨(dú)立性，其更能從企業(yè)全局角度，清醒識別與評估風(fēng)險(xiǎn)；與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)更能從企業(yè)利益與實(shí)際出發(fā)，積極主動地提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。本文在總結(jié)內(nèi)部審計(jì)理論和全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部審計(jì)如何在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮認(rèn)定、評價(jià)、指引職能進(jìn)行探討。　　一、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理評述　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)職能內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審

3、計(jì)具有認(rèn)定、評價(jià)和指引三項(xiàng)職能。認(rèn)定職能表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人對受托人履行受托管理責(zé)任的過程或結(jié)果進(jìn)行核實(shí)，并予以認(rèn)定，認(rèn)定職能是一切審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見、審計(jì)建議的基礎(chǔ)與前提。評價(jià)職能表現(xiàn)在審計(jì)人對受托人履行受托管理責(zé)任的行為和結(jié)果的評價(jià)，具體來講是對受托人某些方面管理活動的過程、結(jié)果與既定目標(biāo)、決策等一系列標(biāo)準(zhǔn)的符合性進(jìn)行評價(jià)；指引職能是當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要職能，其表現(xiàn)在審計(jì)人員針對管理層涉及企業(yè)局部甚至整體的顯現(xiàn)與潛在的管理負(fù)偏差，提出糾正和預(yù)防等改進(jìn)管理的建議?！　。ǘ┢髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架2004年美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會管理組織（COSO）針對企

4、業(yè)界頻繁發(fā)生的高層管理人員舞弊現(xiàn)象，頒布了全新的COSO報(bào)告，即《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（EnterpriseRiskManagement－IntegratedFramework，簡稱ERM）。這個(gè)框架是在原《內(nèi)部控制——整體框架》的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯一奧克斯利法案》（Sarbanes－OxleyAct）的相關(guān)要求展開研究得到的。根據(jù)ERM框架，“全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，這個(gè)過程受董事會、管理層和其他人員的影響，這個(gè)過程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動中，用于識別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并管理風(fēng)險(xiǎn)，使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，從而合理確保企

5、業(yè)取得既定的目標(biāo)”。ERM框架有三個(gè)維度：第一維是企業(yè)的目標(biāo)，包括戰(zhàn)略、經(jīng)營、報(bào)告和合規(guī)性目標(biāo)；第二維是全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素，包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)對策、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控等要素；第三維是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次，包括整個(gè)企業(yè)、各職能部門、各條業(yè)務(wù)線及下屬各子公司。ERM三個(gè)維度的關(guān)系是：全面風(fēng)險(xiǎn)管理的各要素都是為企業(yè)的四個(gè)目標(biāo)服務(wù)的；企業(yè)各個(gè)層級都要堅(jiān)持同樣的四個(gè)目標(biāo)；每個(gè)層次都必須從上述方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性是某一時(shí)點(diǎn)的一個(gè)狀態(tài)或條件。決定一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效，是基于對風(fēng)險(xiǎn)管理要素

6、設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否正確的評估基礎(chǔ)上的主觀判斷。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要有效，其設(shè)計(jì)必須包括所有的要素并得到執(zhí)行?！　。ㄈ┪覈髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)范近年來我國有關(guān)部門和很多企業(yè)也逐步認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)管理對企業(yè)經(jīng)營的重要性，為了指導(dǎo)企業(yè)開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作，進(jìn)一步提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會2006年6月發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》。該指引指出，全面風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)

7、提供合理保證的過程和方法。財(cái)政部、證監(jiān)會等部門也于2008年5月發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。上述指引和規(guī)范的發(fā)布將會促進(jìn)我國企業(yè)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理，使管理層能夠有效地應(yīng)對不確定性以及由此帶來的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會，增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值能力?！　《?、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用分析　?。ㄒ唬┛陀^全面的

8、識別風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所