關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則理解和執(zhí)行中的數(shù)個問題

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1、關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則理解和執(zhí)行中的幾個問題中國注冊會計(jì)師協(xié)會副秘書長楊志國討論的問題制定總體審計(jì)策略實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序一、制定總體審計(jì)策略（一）工作目標(biāo)制定總體審計(jì)策略，包括制定應(yīng)對識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體審計(jì)策略。一、制定總體審計(jì)策略（二）核心要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定總體審計(jì)策略，包括確定審計(jì)范圍、時間和方向，以及對審計(jì)資源作出規(guī)劃和調(diào)配。一、制定總體審計(jì)策略（三）制定審計(jì)計(jì)劃的優(yōu)點(diǎn)（1）項(xiàng)目組成員向合伙人和其他主要成員學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)和分享見解。（2）審計(jì)項(xiàng)目得以恰當(dāng)組織、執(zhí)行和管理。（3）利用從往年業(yè)務(wù)中獲取的經(jīng)驗(yàn)和其他業(yè)務(wù)分工的成果。（4）審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域得到適當(dāng)關(guān)注。（5）

2、及時識別并解決潛在的問題。（6）審計(jì)工作底稿得到及時復(fù)核。（7）協(xié)同其他人員執(zhí)行的工作（其他注冊會計(jì)師、專家等）。一、制定總體審計(jì)策略（四）如何制定總體審計(jì)策略收集信息初步評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對措施制定應(yīng)對管理計(jì)劃一、制定總體審計(jì)策略１．收集信息（1）確定業(yè)務(wù)范圍使用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架；行業(yè)特定報(bào)告要求；除合并目的審計(jì)外，還需實(shí)施法定的財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)；客戶雇員的協(xié)助和相關(guān)數(shù)據(jù)的獲得性；使用服務(wù)機(jī)構(gòu)（例如工資等），關(guān)于內(nèi)部控制的證據(jù)的可獲得性；由其他事務(wù)所審計(jì)的被審計(jì)單位組成部分和分部。一、制定總體審計(jì)策略（2）報(bào)告要求、時間和溝通審計(jì)工作的時間要求和

3、出具審計(jì)報(bào)告的期限預(yù)期將與管理層和治理層的溝通與其他注冊會計(jì)師的溝通一、制定總體審計(jì)策略（3）審計(jì)項(xiàng)目組關(guān)注的重要因素以往審計(jì)和客戶承接和續(xù)約程序中獲得的經(jīng)驗(yàn)；恰當(dāng)重要性水平的確定；識別存在高度重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域；重要組成部分和賬戶余額的初步確定；對相關(guān)內(nèi)部控制的評價(jià)；審計(jì)中信息技術(shù)（是否存在底稿軌跡等）的影響?！?、制定總體審計(jì)策略（4）影響審計(jì)方法的重大變動財(cái)務(wù)報(bào)表框架的變化，例如會計(jì)準(zhǔn)則；被審計(jì)單位、行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告或其他方面的發(fā)展；影響被審計(jì)單位的經(jīng)營發(fā)展，例如信息技術(shù)和經(jīng)營過程的變化，關(guān)鍵管理人員的變動，以及兼并、合并和分立；行業(yè)監(jiān)管的變化和新的報(bào)告要

4、求?！?、制定總體審計(jì)策略２．在財(cái)務(wù)報(bào)表層次評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與影響被審計(jì)單位整體的廣泛風(fēng)險(xiǎn)因素（例如，被審計(jì)單位的性質(zhì)，管理層的誠信和勝任能力以及對控制的態(tài)度）相關(guān)。對財(cái)務(wù)報(bào)表層次的RMM進(jìn)行初步評估可以用來制定初步的總體審計(jì)策略。低水平的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以減少實(shí)施認(rèn)定層次的實(shí)質(zhì)性程序。注冊會計(jì)師可以根據(jù)以前期間的審計(jì)發(fā)現(xiàn)或本期實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的結(jié)果，進(jìn)行初步的風(fēng)險(xiǎn)評估。一、制定總體審計(jì)策略初步評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的要點(diǎn):初步了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)、經(jīng)營環(huán)境及內(nèi)部控制（首次承接）或主要變化(連續(xù)審計(jì))初步了解實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，如設(shè)備、

5、廠房、員工及生產(chǎn)情況等對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行初步分析，識別異常報(bào)表項(xiàng)目重點(diǎn)關(guān)注以前年度審計(jì)意見類型、審計(jì)調(diào)整數(shù)量及重大調(diào)整事項(xiàng)等所涉及的風(fēng)險(xiǎn)……一、制定總體審計(jì)策略風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果對總體應(yīng)對措施的影響低水平：更多地信賴管理層聲明和被審計(jì)單位內(nèi)部產(chǎn)生的證據(jù)。使用內(nèi)部控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的審計(jì)方法（綜合性方案）的可能性更大。在中期執(zhí)行更多的審計(jì)程序而非期末。一、制定總體審計(jì)策略高水平：向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持更高度的職業(yè)判斷的必要性?？紤]管理層采取的應(yīng)對內(nèi)部控制缺陷措施的有效性。向項(xiàng)目組分配更有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，考慮是否需要利用專家的工作從實(shí)質(zhì)性程序中獲取更多的

6、審計(jì)證據(jù)。增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)修改審計(jì)程序的性質(zhì)、時間或范圍。一、制定總體審計(jì)策略３．制定總體應(yīng)對措施根據(jù)獲取的信息和初步評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，制定執(zhí)行業(yè)務(wù)的總體審計(jì)策略，包括確定審計(jì)范圍、時間和方向。一、制定總體審計(jì)策略考慮因素以往期間審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)（包括可以在本期利用的控制測試結(jié)果）和其他人員分派。管理層對已識別的內(nèi)部控制缺陷的應(yīng)對措施。審計(jì)需要的人力資源和技術(shù)要求?？紤]是否需要專家解決復(fù)雜、特殊和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的問題。審計(jì)的時間安排，包括存貨監(jiān)盤和其他規(guī)定的程序。應(yīng)對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的最有效方式。審計(jì)信息

7、技術(shù)（例如，可以利用底稿軌跡）的影響。管理層對設(shè)計(jì)和執(zhí)行合理內(nèi)部控制的責(zé)任（包括對內(nèi)部控制的記錄）的認(rèn)可。發(fā)生管理層凌駕的可能性。引入執(zhí)行審計(jì)程序的不可預(yù)見性的必要性。一、制定總體審計(jì)策略４．確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的審計(jì)資源的性質(zhì)、時間和范圍（1）選擇項(xiàng)目組成員：擬組建的項(xiàng)目組是否具備必要的技術(shù)水平和資源？是否委派某些項(xiàng)目組成員在審計(jì)中具有監(jiān)督的職責(zé)？某些項(xiàng)目組成員是否在業(yè)務(wù)上有連續(xù)性？類似存貨監(jiān)盤和寄發(fā)詢證函等審計(jì)任務(wù)是否已在年底前分配到特定成員？是否已指定項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員（如果適用）？一、制定總體審計(jì)策略（2）時間分配是否已對所有項(xiàng)目組成員制定了單獨(dú)的時間預(yù)

8、算？是否已對具有高度重大