同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

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1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一篇企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表第三章同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制學(xué)習(xí)目標(biāo)1．理解和掌握同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法；2．理解和掌握同一控制下合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法。3．理解對(duì)對(duì)同一控制合并會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用。（一）哪些調(diào)整？（二）為何調(diào)整？為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整對(duì)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法結(jié)果按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整實(shí)現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性滿足所選擇的合并理念的要求滿足實(shí)務(wù)中長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)抵銷分錄編制基礎(chǔ)

2、的慣性思維同一控制下企業(yè)合并，將被并方合并前留存收益中合并方應(yīng)享有的份額轉(zhuǎn)入合并后主體留存收益體現(xiàn)權(quán)益之結(jié)合合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、期初至合并日的合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)合并利潤(rùn)表的編制要點(diǎn)合并現(xiàn)金流量表的編制要點(diǎn)為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整將子公司合并前留存收益進(jìn)行調(diào)整對(duì)子公司凈資產(chǎn)按其帳面價(jià)值報(bào)告要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)情況；被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)單項(xiàng)反映要反映本期期初至合并日的現(xiàn)金流動(dòng)情況資料：被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬(wàn)，其中：股本400萬(wàn)，留存收益100

3、萬(wàn)。合并方支付的合并對(duì)價(jià)450萬(wàn)，取得被并方100%的控股權(quán)。合并的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資500貸：銀行存款450資本公積50抵消分錄：借：股本400留存收益100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資500調(diào)整分錄：借：資本公積100貸：留存收益100合并報(bào)表工作底稿中的處理【例3—1】A公司和B公司為集團(tuán)內(nèi)部?jī)杉胰Y子公司。20×6年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)為6元）換取B公司原股東所有股票，合并后B公司繼續(xù)保留法人資格。假定A公司和B公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。（一）A公司作取得B公司股

4、權(quán)，編制會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資40000000貸：股本10000000資本公積30000000（二）A公司在編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)在合并底稿中編制抵銷分錄如下：（1）借：股本11000000資本公積7000000盈余公積8500000未分配利潤(rùn)13500000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資400000002．A公司在編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，還應(yīng)將B公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，自資本公積中轉(zhuǎn)入留存收益，應(yīng)在合并底稿中編制調(diào)整分錄如下：（2）借：資本公積22000000貸：盈余公積8500000未分配利潤(rùn)1350

5、0000二、非全資子公司的合并【例3—2】A公司和B公司為集團(tuán)內(nèi)部?jī)杉胰Y子公司。20×6年12月31日，A公司用銀行存款2900萬(wàn)元購(gòu)得B公司80%的股份。合并后B公司繼續(xù)保留法人資格。假定A公司和B公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并前，A公司、B公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如表3—5所示，A公司和B公司20×6年1月1日至12月31日的利潤(rùn)表如表3—6所示。（一）合并日，A公司作取得B公司股權(quán)的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資28000000資本公積1000000貸：銀行存款29000000(二)A公司在編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)在

6、合并底稿中編制抵銷分錄如下：（1）借：股本20000000資本公積10000000盈余公積3000000未分配利潤(rùn)2000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資28000000少數(shù)股東權(quán)益7000000A公司在編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，還應(yīng)將B公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，自資本公積中轉(zhuǎn)入留存收益，應(yīng)在合并底稿中編制調(diào)整分錄如下：（2）借：資本公積4000000貸：盈余公積2400000未分配利潤(rùn)16000003．A公司在合并日還應(yīng)編制合并利潤(rùn)表，合并利潤(rùn)表工作底稿見(jiàn)表3—8。4．在合并日，合并還需要編制合并現(xiàn)金流量表。合并日

7、合并現(xiàn)金流量表的編制與合并利潤(rùn)表的編制原理相同。如果有內(nèi)部涉及現(xiàn)金增減的事項(xiàng)，需要抵銷，否則直接相加即可。三、同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要點(diǎn)通過(guò)前面的例子，現(xiàn)將同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要點(diǎn)總結(jié)如下：（一）應(yīng)合并合并的會(huì)計(jì)報(bào)表包括完整的所有報(bào)表；（二）合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表應(yīng)包括合并當(dāng)年年初至合并日的期間損益和現(xiàn)金流量；（三）由于母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資按母公司在子公司擁有的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)，而且，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益以及少數(shù)股東權(quán)益均按原賬面價(jià)值并入。下面的等式總是成立：合并抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目+應(yīng)在合并股

8、東權(quán)益中轉(zhuǎn)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目金額（全資時(shí)為0）=應(yīng)抵銷的子公司股東權(quán)益賬面金額；（四）在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)之和）中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。（五）如果集團(tuán)內(nèi)