審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)

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1、第六章審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿一、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中用來(lái)衡量被審計(jì)事項(xiàng)是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是得出審計(jì)結(jié)論、提出審計(jì)意見(jiàn)或決定的依據(jù)。審計(jì)證據(jù)只能說(shuō)明事實(shí)真相，而不能直接得出審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)，只有審計(jì)證據(jù)和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照，才能得出恰當(dāng)?shù)氖欠莾?yōu)劣的結(jié)論。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則也不同，審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員行動(dòng)的指南，它所回答的是如何進(jìn)行審計(jì)的問(wèn)題。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的類(lèi)型外部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指被審計(jì)單位以外其他各單位制定的標(biāo)準(zhǔn)。如：國(guó)家法規(guī)、法律，地方政府的相關(guān)制度，行業(yè)協(xié)會(huì)頒發(fā)的行規(guī)，國(guó)際管理等。外部審計(jì)不僅是進(jìn)行外部審計(jì)的依據(jù)，也是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和各種專(zhuān)案審計(jì)的依據(jù)。內(nèi)

2、部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以及被審計(jì)單位制定的經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、計(jì)劃預(yù)算、各種定額、合同、各項(xiàng)指標(biāo)和各項(xiàng)規(guī)章制度等。適當(dāng)?shù)膶徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備的特征相關(guān)性是指審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與被審計(jì)事項(xiàng)的關(guān)聯(lián)度。完整性是指審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以嚴(yán)密地衡量被審計(jì)事項(xiàng)和被審計(jì)事項(xiàng)的各個(gè)方面，即衡量被審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)齊全和完備的。可靠性是指審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)“品質(zhì)”的穩(wěn)定性和了依賴(lài)性。中立性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在各關(guān)系人之間處于中立的地位?？衫斫庑远?、審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)：審計(jì)人員在執(zhí)行某些審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，為形成審計(jì)意見(jiàn)而獲取的各種憑據(jù)。包括編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)

3、計(jì)記錄中含有的信息一般包括對(duì)初始分錄的記錄和支持性記錄。其他信息包括：審計(jì)人員從被審單位內(nèi)、外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息；審計(jì)人員通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀察和檢查等程序獲取的信息；審計(jì)人員自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息。L.哈伯特：與法院審判相比，在獨(dú)立審計(jì)中，既沒(méi)有決定是否立案的警官，也沒(méi)有提供證據(jù)的控方和辯護(hù)律師，更沒(méi)有決定證據(jù)的可接受性并據(jù)以做出判決的法官。審計(jì)人員只能身兼數(shù)職：他既要司警官之職，決定收集證據(jù)的必要性并審計(jì)證據(jù)；又要扮演控方和辯護(hù)律師的角色，從正反兩方面提出證據(jù)；還要充當(dāng)法官，去鑒定哪些證據(jù)可靠，應(yīng)予接受，哪些證據(jù)欠妥，應(yīng)予排斥，并最終得出審計(jì)

4、結(jié)論。2、審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)按表現(xiàn)形式分類(lèi)1實(shí)物證據(jù)：通過(guò)實(shí)地觀察或清點(diǎn)可以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。案例：在實(shí)地觀察一家半導(dǎo)體制造公司的存貨時(shí)，一位審計(jì)師清點(diǎn)了令人懷疑的價(jià)值幾十萬(wàn)美元的半導(dǎo)體，然后向客戶(hù)詢(xún)問(wèn)另一面墻上看上去外表相同的半導(dǎo)體沒(méi)有包括在清點(diǎn)范圍的原因?？蛻?hù)解釋那些半導(dǎo)體是次品，已不能出售。對(duì)審計(jì)師來(lái)說(shuō)，質(zhì)量有問(wèn)題的半導(dǎo)體在外表上與那些包括在清查總數(shù)中的半導(dǎo)體是沒(méi)有區(qū)別的。隨后，審計(jì)師去向?qū)I(yè)人員請(qǐng)教。由以上的案例中可以說(shuō)明：1）實(shí)物證據(jù)是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說(shuō)服力的證據(jù)，但實(shí)物資產(chǎn)的存在并不能完全證實(shí)被審計(jì)單位對(duì)其擁有所有權(quán)。2）對(duì)實(shí)物資產(chǎn)

5、的清點(diǎn)，雖然可以確定實(shí)物數(shù)量，但質(zhì)量好壞（將影響資產(chǎn)價(jià)值）有時(shí)難以判斷。2書(shū)面證據(jù)：審計(jì)人員獲得的各種以書(shū)面文件形式表現(xiàn)的審計(jì)證據(jù)。會(huì)計(jì)記錄原始憑證會(huì)議記錄其他書(shū)面文件（文件、合同、通知書(shū)、報(bào)告書(shū)以及函件等）書(shū)面證據(jù)是審計(jì)證據(jù)的重要組成部分，也被稱(chēng)為基本證據(jù)。3口頭證據(jù)：審計(jì)人員從被審單位員工或其他有關(guān)人員那里得到的口頭答復(fù)而形成的一類(lèi)證據(jù)。一般情況下，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。4環(huán)境證據(jù)：對(duì)被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。被審單位內(nèi)部控制情況有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況被審單位管理?xiàng)l件和管理水平被審單位管理人員和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)按

6、來(lái)源分類(lèi)1內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部產(chǎn)生和處理的審計(jì)證據(jù)，它是由被審計(jì)單位制作、處理和保存的，證明力較低。如：職工的工時(shí)記錄卡、收貨單等；2內(nèi)－外證據(jù)是由被審單位產(chǎn)生，但經(jīng)過(guò)外部單位的處理。證明力比單純的內(nèi)部證據(jù)強(qiáng)，但都受制于被審單位。3外－內(nèi)證據(jù)該類(lèi)證據(jù)始于外部單位，然后又被審單位進(jìn)行處理和保存，外部單位的參與增強(qiáng)了此類(lèi)證據(jù)的證明力。如：外購(gòu)貨物或勞務(wù)取得的發(fā)票。4外部證據(jù)指源自外部單位，并且不經(jīng)過(guò)被審單位系統(tǒng)就直接被注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得的證據(jù)。如：從客戶(hù)處直接得到的應(yīng)收賬款函證。3、審計(jì)證據(jù)的特征充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)基本特征。審計(jì)證據(jù)的充分性——對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的

7、衡量，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)人員的審計(jì)意見(jiàn)。因此，它是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。審計(jì)證據(jù)的充分性主要與審計(jì)人員確定的樣本量有關(guān)?？傮w一定，從對(duì)的樣本中獲得的證據(jù)要比從少的樣本中獲得的證據(jù)充分。但是，審計(jì)證據(jù)并不是越多越好。判斷審計(jì)證據(jù)的充分性應(yīng)考慮的因素：報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)越多）具體審計(jì)項(xiàng)目重要性（越重要，所需證據(jù)越多）審計(jì)人員執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)（經(jīng)驗(yàn)豐富，可降低對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的依賴(lài)程度）審計(jì)過(guò)程是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊（需增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量）審計(jì)證據(jù)質(zhì)量（質(zhì)量高，所需數(shù)量少）總體規(guī)模與特征（總體大