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《所有者權(quán)益與損益的核算》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線(xiàn)閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫(kù)。
1、第七章所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)所有者權(quán)益的核算第二節(jié)損益的核算第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算第一節(jié)所有者權(quán)益的核算一、所有者權(quán)益概述二、所有者權(quán)益的核算一、所有者權(quán)益概念、特征及構(gòu)成商業(yè)銀行所有者權(quán)益是指商業(yè)銀行資產(chǎn)扣除負(fù)債后由商業(yè)銀行所有者享有的剩余權(quán)益，是商業(yè)銀行所有者對(duì)商業(yè)銀行凈資產(chǎn)的的所有權(quán)，也是商業(yè)銀行籌集資金的主要來(lái)源。所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。其中：利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失是指由企業(yè)非日?；?/p>
2、動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。所有者權(quán)益的特征：（與負(fù)債比較）1、對(duì)象不同2、使用期不同3、享受的權(quán)利不同4、承擔(dān)的責(zé)任不同商業(yè)銀行所有者權(quán)益的構(gòu)成商業(yè)銀行所有者權(quán)益留存收益投入資本資本金資本公積實(shí)收資本股本資本（股本）溢價(jià)其他資本公積（直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失）盈余公積一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備法定盈余公積任意盈余公積未分配利潤(rùn)一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備是指商業(yè)銀行按一定比例從凈利潤(rùn)中提取的為防范未來(lái)難以預(yù)料的的巨大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而提留的準(zhǔn)備金．其可用于彌補(bǔ)虧損，但不得用于分紅和轉(zhuǎn)增股本．二、所有者權(quán)益的核算（一）
3、實(shí)收資本的核算1、商業(yè)銀行實(shí)收資本核算的一般規(guī)定(1)非股份制商業(yè)銀行的實(shí)收資本，應(yīng)按以下規(guī)定核算：非股份制商業(yè)銀行收到投資者投入的資本，按其在注冊(cè)資本中所占份額，作為實(shí)收資本的入賬價(jià)值，收到的各種投資應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外，兩者的差額，作為資本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算。(2)股份制商業(yè)銀行的股本，應(yīng)按以下規(guī)定核算：，①股份制商業(yè)銀行的股本應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票或股東出資取得。公司發(fā)行的股票，應(yīng)按其面值作為股本，超過(guò)面值發(fā)行取得的收入，其超過(guò)面值的部分，作
4、為股本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。②境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的上市公司，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，作為股本入賬，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計(jì)算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。2、實(shí)收資本的賬務(wù)處理“實(shí)收資本”或“股本”科目，屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，用于核算商業(yè)銀行實(shí)際收到投資者投入的資本。賬戶(hù)的貸方登記實(shí)際收到投資者投入的資本、按法定程序結(jié)轉(zhuǎn)的資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本的增加數(shù)；賬戶(hù)的借方一般不作記錄，只在破產(chǎn)清理時(shí)借記減少數(shù)；余額反映在貸方，表示實(shí)際擁有的資本金總額。投資者投入
5、的資本，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間，除依法轉(zhuǎn)讓外，一般不得抽回。(1)非股份制商業(yè)銀行實(shí)收資本的核算①投資者以現(xiàn)金投入資本的核算非股份制商業(yè)銀行收到國(guó)家、企業(yè)、外商、個(gè)人以人民幣現(xiàn)金或銀行存款進(jìn)行的投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)以投資者在注冊(cè)資本或股本中所占份額作為實(shí)收資本入賬。實(shí)際收到的金額超過(guò)其在該商業(yè)銀行注冊(cè)資本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積。借：庫(kù)存現(xiàn)金(吸收存款、存放中央銀行款項(xiàng)等科目)貸：實(shí)收資本資本公積——資本溢價(jià)②投資者以外幣投入資本的核算非股份制商業(yè)銀行收到外幣投資時(shí)，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，采用交易日即期匯率折算成人民幣金額。借：庫(kù)存現(xiàn)
6、金等科目貸：實(shí)收資本③投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入資本的核算商業(yè)銀行收到投資者非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，需按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值(合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)，按其在注冊(cè)資本中占有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目。借：有關(guān)資產(chǎn)科目貸：實(shí)收資本資本公積——資本溢價(jià)(2)股份制商業(yè)銀行股本的核算①股份制銀行應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票。銀行發(fā)行的股票，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金(存放中央銀行款項(xiàng))(實(shí)際收到的金額)貸：股本(股票面值和核定股
7、份總額的乘積)資本公積——股本溢價(jià)(二者差額)②境外上市，以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的銀行，收到股款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)(收到外幣股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額)貸：股本(人民幣股票面值與核定股份總額的乘積)資本公積——股本溢價(jià)(二者差額)(3)實(shí)收資本(或股本)增加的核算商業(yè)銀行實(shí)收資本(或股本)除下列情況外，不得隨意變動(dòng)：①符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)增資的，在實(shí)際取得股東的出資時(shí)，登記入賬。②商業(yè)銀行按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，在實(shí)際返還投資時(shí)登記入賬；采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，在實(shí)際購(gòu)人本企業(yè)股票時(shí)，登記
8、入賬。商業(yè)銀行增加資本的途徑主要有五條：①經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。②盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本
