第九章+所有者權(quán)益與損益的核算

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1、金融企業(yè)會計第一節(jié)所有者權(quán)益的核算第二節(jié)損益的核算第三節(jié)利潤及利潤分配的核算第九章所有者權(quán)益與損益的核算第二篇　商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算一、商業(yè)銀行所有者權(quán)益的概念與內(nèi)容金融企業(yè)會計第二篇　商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第九章所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益概念實收資本（或股本）資本公積盈余公積一般風(fēng)險準(zhǔn)備內(nèi)容商業(yè)銀行資產(chǎn)扣除負(fù)債后由商業(yè)銀行所有者享有的剩余權(quán)益。其來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。未分配利潤可彌補虧損，不得分紅、轉(zhuǎn)增資本。二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇　商

2、業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第九章所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)所有者權(quán)益的核算（一）實收資本的核算1．非股份制商業(yè)銀行實收資本的核算（1）投資者以現(xiàn)金投入資本的核算投資者以人民幣現(xiàn)金或銀行存款投資時，應(yīng)當(dāng)以投資者在注冊資本或股本中所占份額作為實收資本入賬。超過部分，計入資本公積。借：庫存現(xiàn)金（吸收存款、存放中央銀行款項等科目）貸：實收資本資本公積——資本溢價二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇　商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第九章所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)所有者權(quán)益的核算（2）投資者以外幣投入資本的核算投資者以外幣投資時，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)日外匯牌

3、價折合成人民幣金額記賬，不再采用合同約定匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。借：庫存現(xiàn)金等科目貸：實收資本二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇　商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第九章所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)所有者權(quán)益的核算（3）投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入資本的核算投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值（合同或協(xié)議約定價值不公允的除外），按其在注冊資本中占有的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價”科目。借：有關(guān)資產(chǎn)科目

4、貸：實收資本資本公積——資本溢價二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇　商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第九章所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)所有者權(quán)益的核算2．股份制商業(yè)銀行股本的核算股份制商業(yè)銀行發(fā)行股票，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時，會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金、存放中央銀行款項等科目（實際收到的金額）貸：股本（股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額）資本公積——股本溢價（二者差額）境外上市，以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的銀行，收到股款時，會計分錄為：二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇　商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第九章所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)所有者權(quán)益

5、的核算借：存放中央銀行款項等科目（收到外幣股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額）貸：股本（確定的人民幣股票面值與核定的股份總額的乘積）資本公積——股本溢價　　　　　?。ǘ卟铑~）3．實收資本（或股本）增加的核算（1）經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記資本公積（資本溢價或股本溢價）科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇　商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第九章所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)所有者權(quán)益的核算（2）盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本（或股本）”科目。（3）

6、新增所有者投入資金，借記“吸收存款”等有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“實收資本（或股本）”和“資本公積（資本溢價或股本溢價）”科目。二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇　商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第九章所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)所有者權(quán)益的核算（4）商業(yè)銀行發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股票時，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如有現(xiàn)

7、金支付不可轉(zhuǎn)換股票，還應(yīng)貸記“庫存現(xiàn)金”等相關(guān)科目。二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇　商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第九章所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)所有者權(quán)益的核算（5）股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)當(dāng)分配的股票股利，辦理增資手續(xù)后，應(yīng)分別按其折股方式的不同進行賬務(wù)處理：①如按股票面值折股，股票股利的數(shù)額與折股的股票面值總額是一致的，不涉及股票溢價問題。會計分錄為：借：利潤分配貸：股本二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇　商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第九章所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)所有者權(quán)益的核算②如按股票現(xiàn)行市價折股，股票股利的

8、數(shù)額與折股的股票面值總額會發(fā)生差額。該差額作為資本公積處理。會計分錄為：借：利潤分配貸：股本資本公積——股本溢價4．實收資本(或股本)減少的核算(1)商業(yè)銀行按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，借記“實收資本（或股本）”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“吸收存款”等科目。二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇　商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第九章所有者權(quán)益與損益的核算