收入、費(fèi)用與利潤(rùn)1

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1、第15章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)教學(xué)內(nèi)容：收入（重點(diǎn)）費(fèi)用利潤(rùn)第一節(jié)收入主要內(nèi)容一、收入的定義及其分類(lèi)二、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)、計(jì)量（重點(diǎn)）三、提供勞務(wù)收入（重點(diǎn)）四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入五、建造合同收入第一節(jié)收入一、收入的概念與特征及其分類(lèi)1、定義：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2、收入的特征：企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加總流入3、收入的分類(lèi)1、按收入的性質(zhì)銷(xiāo)售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入2、按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入建造合同收入二、商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與計(jì)量1、商品銷(xiāo)

2、售收入的確認(rèn)條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（合理估計(jì)）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量（合理估計(jì)）特殊情況1、雙方關(guān)于規(guī)格不符合要求未形成一致意見(jiàn)2、取決于別人是否賣(mài)出3、安裝對(duì)于商品很重要4、買(mǎi)方有退貨權(quán)時(shí)3、商品銷(xiāo)售收入的核算(1)一般商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品【例1】C企業(yè)于2007年6

3、月份銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給D企業(yè)，按照合同約定，產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為20萬(wàn)元，增值稅稅率17%，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并收到D企業(yè)開(kāi)出商業(yè)承兌匯票。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為15萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。(2)銷(xiāo)售商品不符合收入確認(rèn)條件----當(dāng)企業(yè)銷(xiāo)售商品無(wú)法同時(shí)滿足確認(rèn)的五個(gè)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”賬戶(hù)進(jìn)行核算。借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品同時(shí)：借：應(yīng)收賬款---某企業(yè)（按應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額入賬）貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間補(bǔ)充：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間貨款結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間直接收款方式銷(xiāo)售收到貨款（發(fā)出貨物）的當(dāng)天托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)

4、售發(fā)出貨物的當(dāng)天賒銷(xiāo)或分期收款方式銷(xiāo)售為合同約定的收款日期的當(dāng)天預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物發(fā)出的當(dāng)天委托其他納稅人代銷(xiāo)收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑證的當(dāng)天發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為貨物移送的當(dāng)天1、一般與收入確認(rèn)時(shí)間一致2、特殊情況不一致例2C企業(yè)于2007年5月1日向D企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，以托收承付方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為25000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明：售價(jià)30000元，增值稅2400元。C企業(yè)在銷(xiāo)售發(fā)生后得知D企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，此項(xiàng)收入目前收回貨款的可能性不大。20×8年6月10日，甲公司得

5、知乙公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款20×8年6月20日收到款項(xiàng)時(shí)(3)銷(xiāo)售折扣是指企業(yè)在賒銷(xiāo)和商業(yè)信用的情況下，為了推銷(xiāo)商品或及早收回銷(xiāo)售貨款，而給予購(gòu)貨方一定的折扣。包括：商業(yè)折扣：扣除折扣后的金額確認(rèn)收入現(xiàn)金折扣總價(jià)法：扣除折扣前的金額確認(rèn)收入凈價(jià)法【例3】C企業(yè)在2007年5月1日銷(xiāo)售一批商品100件，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)20000元，增值稅額3400元。企業(yè)為了及早收回貨款，在合同中承諾給予購(gòu)貨方如下現(xiàn)金折扣條件：2/10、1/20、n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。若買(mǎi)方5月10日支付貨款練習(xí)甲企業(yè)銷(xiāo)售A產(chǎn)品每件500元，若客戶(hù)

6、購(gòu)買(mǎi)100件（含100件）以上可得到10%的商業(yè)折扣。乙公司于2007年8月5日購(gòu)買(mǎi)該企業(yè)產(chǎn)品200件，款項(xiàng)尚未支付。按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。適用的增值稅率為17%。該企業(yè)于8月23日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣為（　）元。（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）A.2000B.1800C.1000D.900(4)銷(xiāo)售折讓----發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款例4：2008年5月1日C企業(yè)銷(xiāo)售一批商品給D企業(yè)，增值稅發(fā)票上的售價(jià)20000元，增值稅額3

7、400元，5月3日貨到后買(mǎi)方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。經(jīng)查明，D企業(yè)提出的銷(xiāo)售折讓要求符合原合同的約定，C企業(yè)同意并辦妥了有關(guān)手續(xù)。假定此前C企業(yè)已確定該批商品的銷(xiāo)售收入。----屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理。(5)銷(xiāo)售退回發(fā)生在確認(rèn)收入之前：借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品發(fā)生在確認(rèn)收入之后，但在本年資產(chǎn)負(fù)債表日之前：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款同時(shí)：借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本沖減本年當(dāng)月收入(5)銷(xiāo)售退回發(fā)生在確認(rèn)收入之后，已在下年度，并且在財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)批之前----按資產(chǎn)負(fù)債表日后

8、事項(xiàng)處理沖減上年收入發(fā)生在確認(rèn)收入之后，已在下年度，并且在財(cái)務(wù)報(bào)告