收入、費(fèi)用與利潤(rùn)

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1、收入、費(fèi)用與利潤(rùn)【案例分析一】收入確認(rèn)與職業(yè)判斷案例介紹：2004年12月27日，四川長(zhǎng)虹發(fā)布“2004年度預(yù)虧提示性公告”，其中提到“美國(guó)進(jìn)口商APEX公司由于涉及專利費(fèi)、美國(guó)對(duì)中國(guó)彩電反傾銷等因素出現(xiàn)了較大虧損，全額支付公司欠款存在著較大困難。公司對(duì)美國(guó)突如其來(lái)的彩電反傾銷、其他外國(guó)公司征收高額專利費(fèi)的影響以及對(duì)APEX的應(yīng)收賬款可能會(huì)因前述影響產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)難以估計(jì)，據(jù)此，公司董事會(huì)決定按更為謹(jǐn)慎的個(gè)別認(rèn)定法對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。截至2004年12月25日

2、，公司應(yīng)收APEX賬款余額46750萬(wàn)美元，根據(jù)對(duì)APEX公司現(xiàn)有資產(chǎn)的估算，公司對(duì)APEX公司應(yīng)收賬款可能收回的金額在1．5億美元以上，預(yù)計(jì)最大計(jì)提金額有3．1億美元左右。”同時(shí)又提到“由于APEX公司的應(yīng)收賬款的重點(diǎn)回款期在年底這一現(xiàn)實(shí)情況，導(dǎo)致了公司沒(méi)有在2004年中期及第三季度(第三季度季報(bào)在2004年10月29日公告)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款按更為謹(jǐn)慎的個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！?005年4月12日，四川長(zhǎng)虹在2004年年報(bào)中披露，對(duì)APEX公司的欠款按個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額為3138149

3、80．60美元，折合人民幣2597289686．94元。2004年度四川長(zhǎng)虹合并報(bào)表主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)1633720341．52元，凈利潤(rùn)為虧損3681120380．21元。2000—2004年度四川長(zhǎng)虹凈利潤(rùn)情況見下表：年度凈利潤(rùn)（元）2004-3681120380.212003205738036.392002176202704.06200184028013.732000115950200.80四川長(zhǎng)虹歷年來(lái)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策見下表：賬齡計(jì)提比例（%）1年以內(nèi)0.001~2年10.002~3年30.0

4、03~4年50.004~5年80.005年以上100.00根據(jù)四川長(zhǎng)虹披露的2004年度年報(bào),其與APEX公司的往來(lái)情況見下表：年度銷售(美元)收款(美元)余額(美元)200141842483.002002610949126.11190074801.70462716807.412003424424014.62349896993.47537243828.56200435599676.81109028524.77463814980.60四川長(zhǎng)虹從2001年開始到2003年，每年的應(yīng)收賬款都有較大幅度的

5、上升，歷年年報(bào)、中報(bào)披露如下：2000年年報(bào)中尚未披露APEX的應(yīng)收賬款。2001年年報(bào)中披露：“應(yīng)收賬款2001年年末余額較2000年年末上升58．27％，主要是本期出口采用信用證結(jié)算，信用證尚未到期，以及改變營(yíng)銷政策加大信用銷售力度所致?！?002年年報(bào)中披露：“應(yīng)收賬款2002年年末余額較2001年年末上升46．51％，主要是本年度國(guó)外應(yīng)收賬款大幅上升所致?！绷硗?，“截至2003年3月10日，已收回APEX貨款89063561．90美元，另有101994595．00美元的票據(jù)正在托收過(guò)程中。

6、”而在2002年中報(bào)中披露：“應(yīng)收賬款增加，是由于出口銷售采用第三方保理信用銷售方式，收款一般延后6至9個(gè)月”。2003年年報(bào)中披露：“應(yīng)收賬款2003年年末余額較上年年末上升20．36％，主要是由于本年度國(guó)外購(gòu)貨商如APEX等應(yīng)收賬款增加所致?！绷硗?，“截至2004年3月23日，已收回應(yīng)收賬款前五名公司貨款計(jì)98684957．17美元……其中收回APEX貨款66063881．12美元?！辟Y料來(lái)源：四川長(zhǎng)虹歷年公告。依據(jù)及相關(guān)法規(guī)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》。案例思考題：從2004年年報(bào)四川長(zhǎng)虹針對(duì)

7、APEX的應(yīng)收賬款計(jì)提個(gè)別認(rèn)定的壞賬準(zhǔn)備來(lái)看，顯然未能滿足“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很有可能流人企業(yè)”這一收入確認(rèn)的前提。當(dāng)然，我們不能以現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)的事實(shí)就認(rèn)為四J11長(zhǎng)虹從2001年開始對(duì)APEX的銷售的確認(rèn)就有問(wèn)題。我們的問(wèn)題是：四川長(zhǎng)虹是否可能(或應(yīng)該)早就知道全額收回APEX的應(yīng)收賬款是不可能的，如果是知道的，那為什么在2004年之前，對(duì)APEX的銷售收入，不采取其他的會(huì)計(jì)處理?討論與分析：四川長(zhǎng)虹在2004年10月29日披露的2004年第三季度季報(bào)中，未提及APEX應(yīng)收賬款的可回收問(wèn)題，但在6

8、0天不到的時(shí)間里，3．1億美元的應(yīng)收賬款就收不到了，未免變化太大也太快了。2002—2004年四川長(zhǎng)虹對(duì)APEX共出口了10．7億美元商品，最終有3．1億美元無(wú)法收到，占最近3年對(duì)APEX銷售額的28．97％。公司解釋說(shuō)“由于APEX公司的應(yīng)收賬款的重點(diǎn)回款期在年底這一現(xiàn)實(shí)情況，導(dǎo)致了公司沒(méi)有在2004年中期及第三季度對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款按更為謹(jǐn)慎的個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！钡聦?shí)是，“截至2003年3月10日，已收回APEX貨款89063561．90美元，另有101994595.00美