中級會計-資產減值

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1、第八章資產減值第一部分:考情分析1.本章是考試重點、難點章節(jié)。在考試中既可能出現(xiàn)在客觀題中，也可能單獨出主觀題或與所得稅、前期差錯更正、合并報表等內容相結合，出現(xiàn)在主觀題中。從整個考試的趨勢來看，本章是比較重要的一章。本章最近三年考試題型、分值分布年份單選多選判斷計算綜合合計2010年————18分18分2009年—2分1分——3分2008年——2分——2分2.本章應關注的主要內容有：（1）資產可收回金額的計量；（2）資產組的認定及減值處理；（3）總部資產減值測試與處理；（4）商譽減值測試與處理等。第二部分:重點、難點的講解【知識點1】資產減值概念及其范圍一、資產減值是

2、指資產（單項資產和資產組）的可收回金額低于其賬面價值。資產可收回金額低于賬面價值的，應當計提減值準備，確認減值損失?！咎崾尽繙p值測試方法是賬面價值與可收回金額孰低；要區(qū)別于存貨、金融資產等。(二)資產減值范圍1.本章涉及的范圍：主要是非流動資產（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資；（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產；（3）固定資產；（4）生產性生物資產；（5）無形資產；（6）商譽；（7）探明石油天然氣礦區(qū)的權益和井及相關設施。2.資產減值不涉及的資產范圍（1）存貨；（2）以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產；（3）消耗性生物資產；（4）建造合同

3、形成的資產；（5）遞延所得稅資產；（6）融資租賃中出租人未擔保余值；（7）金融資產等。【提示】之所以注意新資產減值準則的適用范圍，是因為新資產減值準則所規(guī)定的“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”僅適用于本準則范圍內的資產。【知識點2】資產減值測試資產存在減值跡象是資產是否需要進行減值測試的必要前提。1.只有資產存在可能發(fā)生減值的跡象時，才進行減值測試，計算資產的可收回金額?？墒栈亟痤~低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。2.因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。3.對于尚

4、未達到可使用狀態(tài)的無形資產由于其價值具有較大的不確定性，也應當每年進行減值測試。4.減值跡象的存在并不意味著一定要重新計算資產的可收回金額。①資產的可收回金額在以前期間遠高于賬面價值，沒有計提減值準備，在以后期間又沒有出現(xiàn)減值跡象，則不需要再進行減值測試；②以前期間的計算和分析表明，資產的可收回金額對一些減值跡象反應不敏感，在本報告期又沒有出現(xiàn)別的跡象，則本報告期不需要再進行減值測試。【知識點3】資產可收回金額的計量一、估計資產可收回金額的基本方法1．資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定?！咎崾尽俊皟烧?/p>

5、孰高”反映了資產的實體特定價值（反映不為外部所指的內部因素）和市場公認價值（反映外部因素）的權衡，既可以做到穩(wěn)健，同時又可避免出現(xiàn)超穩(wěn)健的情況。2．計算確定資產可收回金額應當經過以下步驟：第一步，計算確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。第二步，計算確定資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。第三步，比較資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產的可收回金額。3．下列情況下，可以有例外或作特殊考慮：（1）資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金

6、額。（2）沒有確鑿證據或者理由表明，資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額。例如企業(yè)持有待售的資產就屬于這種情況。（3）資產的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法估計的，應當以該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額?！咎崾尽繉崉罩?，公允價值減去處置費用后的凈額更容易取得，而資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值不好預測和計算，且人為干擾因素較大。所以，通常會認為用公允價值減去處置費用后的凈額作為其可收回金額。二、資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計（一）公允價值的確定（1）存在銷售協(xié)議的

7、，按照銷售協(xié)議價格確定。（2）不存在資產的銷售協(xié)議但存在活躍市場的，按照資產的市場價格（買方出價）確定。（3）熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格【注】企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回的金額。（二）處置費用處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是財務費用和所得稅費用等不包括在內。三、資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(一)資產未來現(xiàn)金流量的預計