企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異分析

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1、財稅信息中“形似神不是”問題的探討—企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異分析姓名：于芳芳會計與稅法為什么會存在差異？答：目標(biāo)不同遵循原則不同計量依據(jù)不同1.目標(biāo)不同稅法規(guī)范國家征稅機關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，體現(xiàn)解決的是財富如何在國家與納稅人之間的分配問題，具有固定性、強制性和無償性。企業(yè)會計的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。2.前提與原則不同基本前提比較會計主體納稅主體(按法律為依據(jù))持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量納稅期限信息質(zhì)量所遵循的原則比較客觀性原則——稅收法定原

2、則相關(guān)性原則——相關(guān)性原則（與收入配比）謹(jǐn)慎性原則（不能高估資產(chǎn)，低估負(fù)債）-稅法不承認(rèn)謹(jǐn)慎重要性原則——公平原則實質(zhì)重于形式原則企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成基本會計準(zhǔn)則38項具體準(zhǔn)則財會（2006）3會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南財會（2006）18（1）32項會計準(zhǔn)則解釋（2）會計科目和主要賬務(wù)處理2006年發(fā)布：2007—2010年發(fā)布：企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋（一）財會（2007）14企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋（二）財會（2008）11企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋（三）財會（2009）8企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋（四）財會（2010）15收入是什么？一、收入的概念㈠收入的概念（會計）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常

3、活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。（?。┢髽I(yè)會計制度規(guī)定，收入是指企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營活動中取得的經(jīng)濟利益的總流入。㈡收入的概念（稅法）稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：(1)銷售貨物收入；(2)提供勞務(wù)收入；(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(5)利息收入；(6)租金收入；(7)特許權(quán)使用費收入；(8)接受捐贈收入；(9)其他收入。二、收入確認(rèn)中存在的差異分析收入確認(rèn)條件的差異收入范圍的差異收入確認(rèn)時間的差異收入金額確認(rèn)的差異㈠收入確認(rèn)條件

4、的差異會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)1、商品銷售收入的確認(rèn)①企業(yè)已將商品所有權(quán)上主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠計量；④相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的、己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。收入確認(rèn)條件——稅法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)國稅函【2008】875（二）收入范圍的差異收入利得視同銷售收入免稅收入應(yīng)稅所得未實現(xiàn)收益不征稅收入收益在會計和稅法“報表”中列報對比主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入資本公積銷售（營業(yè)）收入營業(yè)外收入收入利得視同銷售視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入、計繳稅金

5、的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。1、視同銷售收入視同銷售的確認(rèn)《實施條例》第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。例：新華公司為一家生產(chǎn)電腦的企業(yè)，20×8年12月，公司以其生產(chǎn)的單位成本為3000元的液晶電腦50臺作為春節(jié)禮物直接捐贈給該市的一個希望工程學(xué)校。該型號電腦的售價為每臺6000元，新華公司適用的增值稅率為17％。會計賬務(wù)處理：借：營業(yè)外支出201000貸：庫存商品150000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51

6、000納稅調(diào)整方法：視同銷售調(diào)增收入300000元，附表一第15行；視同銷售調(diào)增成本150000元，附表二第14行。2、公允價值變動損益根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)該采用公允價值計量屬性計量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計價，期末公允價值與賬面價值的差額直接計入當(dāng)期損益，影響當(dāng)期會計利潤。稅法規(guī)定：例假定甲公司持有的乙公司股票1萬股，初始成本是55000元，年末乙公司股票的市價為每股6.4元，則甲企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動9000貸：公允價值變動損益9000例假設(shè)2009年10月甲公司購入乙公司股票1萬股，初始成本是5

7、5000元，交易費3000元，年末乙公司股票的市價為64000元。會計處理？納稅調(diào)整方式？申報表填報？投資時：借交易性金融資產(chǎn)——成本55000投資收益3000貸其他貨幣資金58000年末：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動9000貸：公允價值變動損益9000讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入稅法規(guī)定：《實施條例》第18條：企業(yè)所得利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！秾嵤l例》第19條：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收