《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》差異分析

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1、《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》差異分析主講人黃德漢E-mail:gdhuangdh@yahoo.com.cn一、稅收規(guī)范與會(huì)計(jì)規(guī)范的總體差異分析1、相關(guān)規(guī)范制定的程序與部門(mén)不同；2、相關(guān)規(guī)范的制定目的不同；如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目的：為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。稅法及相關(guān)規(guī)定制定的目的：征稅、保證稅收資源不流失、稅基不被侵

2、蝕；也是宏觀經(jīng)濟(jì)及各方面利益關(guān)系的重要調(diào)節(jié)工具；3、國(guó)內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)稅收規(guī)范的影響程度高于會(huì)計(jì)規(guī)范；4、稅收規(guī)范的預(yù)見(jiàn)性、可操作性、透明度、系統(tǒng)性及嚴(yán)謹(jǐn)性低于會(huì)計(jì)規(guī)范；（相關(guān)案例）5、會(huì)計(jì)規(guī)范在應(yīng)用過(guò)程中受人為因素影響的程度低于稅收規(guī)范；（某市國(guó)稅局為減少零申報(bào)率的舉措）（某市關(guān)于土地增值稅清算的特別解釋?zhuān)?、稅收規(guī)范調(diào)整的利益關(guān)系比會(huì)計(jì)規(guī)范調(diào)整的利益關(guān)系更為復(fù)雜與直接；7、稅收規(guī)范對(duì)投資者投資決策的影響一般比會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)投資決策的影響更大和更為直接；8、會(huì)計(jì)規(guī)范要求在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)強(qiáng)調(diào)以最恰當(dāng)方式或方法反

3、映交易實(shí)質(zhì)（或商業(yè)實(shí)質(zhì)）而稅法規(guī)范要求在處理稅收相關(guān)事項(xiàng)時(shí)更強(qiáng)調(diào)有效扣稅憑證（如各種發(fā)票）及涉稅證據(jù)而弱化了交易實(shí)質(zhì)；如《稅收征收管理法》第十九條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進(jìn)行核算。稅收征管法實(shí)施細(xì)則第二十九條：賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實(shí)、完整?！抖愂照魇展芾矸ā返诙粭l規(guī)定：?jiǎn)挝?、個(gè)人在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具、使用、取得發(fā)

4、票。9、會(huì)計(jì)規(guī)范要求在具體處理相關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)更傾向于遵守或依賴(lài)企業(yè)的內(nèi)部控制制度或管理規(guī)定，稅法規(guī)范要求在具體處理相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)需遵守更多的法律程序或稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定；（購(gòu)發(fā)票、申請(qǐng)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣減、臨時(shí)稅務(wù)登記、增值稅發(fā)票的掃描認(rèn)證、抄稅、發(fā)票復(fù)函，建筑施工企業(yè)異地施工的涉稅處理等）二、基于企業(yè)所得稅法下的差異分析一）關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅人與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)主體納稅人的確定主要是受稅收征管的需求及稅收管轄權(quán)的影響，會(huì)計(jì)主體的確定主要是為了滿足會(huì)計(jì)信息的提供和企業(yè)管理的需求?？傮w而言、企業(yè)所得稅法確認(rèn)的納稅人

5、的范圍小于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)會(huì)計(jì)主體的范圍，如：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等不屬于企業(yè)所得稅法所規(guī)范的納稅人，某一公司的分支機(jī)構(gòu)也可能不是企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人；企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。（境內(nèi)外所得均在申報(bào)范圍）非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者

6、在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。關(guān)于機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：1.管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；2.農(nóng)場(chǎng)、工廠、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；3.提供勞務(wù)的

7、場(chǎng)所；4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；5.營(yíng)業(yè)代理人；6.其他機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所?！静话▋H租賃一倉(cāng)庫(kù)的行為】營(yíng)業(yè)代理人，是指具有下列情形之一的，受非居民企業(yè)委托，代理從事經(jīng)營(yíng)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人：【注意判定條件】（一）經(jīng)常代表委托人接洽采購(gòu)業(yè)務(wù)，并簽訂購(gòu)貨合同，代為采購(gòu)商品；（二）與委托人簽訂代理協(xié)議或者合同，經(jīng)常儲(chǔ)存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品；（三）有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷(xiāo)貨合同或者接受訂貨；（四）經(jīng)常代理委托人從事貨物采購(gòu)、銷(xiāo)售以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

8、。稅法所稱(chēng)有實(shí)際聯(lián)系，是指擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)、財(cái)產(chǎn)等?！竞芾磉\(yùn)營(yíng)一機(jī)構(gòu)】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)主體：會(huì)計(jì)主體的假設(shè)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。但會(huì)計(jì)主體不限于具有法人資格的實(shí)體及其分支機(jī)構(gòu)，還可能包括企業(yè)內(nèi)部的某一部分，會(huì)計(jì)主體的確定主要視各方面管理及信息提供的需要而定。二）關(guān)于應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)于“所得”稅法第三條所稱(chēng)所得，