內(nèi)部控制缺陷及其改進(jìn)

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1、內(nèi)部控制缺陷及其改進(jìn)——來自UT斯達(dá)康的案例內(nèi)部控制的涵義內(nèi)部控制是指企業(yè)管理者為了維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整，保證會計(jì)信息真實(shí)、可靠，保證經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性以及各項(xiàng)法律和規(guī)范的遵守，而對經(jīng)營管理活動進(jìn)行調(diào)整、檢查和制約所形成的內(nèi)部管理機(jī)制，是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而形成的自律系統(tǒng)。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息溝通和檢查監(jiān)督五個(gè)要素構(gòu)成。內(nèi)部控制的作用維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全、完整。保證會計(jì)信息的真實(shí)、可靠。保證管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。保證各項(xiàng)法律和規(guī)范的遵守。為提高審計(jì)效

2、率創(chuàng)造條件。下列跡象可能表明企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷：（1）注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；（2）企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表；（3）注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；（4）企業(yè)審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。內(nèi)部控制缺陷的成因重要性認(rèn)識不足企業(yè)資源的限制不良管理者投機(jī)控制系統(tǒng)殘缺分工不明、職責(zé)不清企業(yè)員工素質(zhì)低信息缺失及傳遞遲滯內(nèi)部控制的監(jiān)督職能薄弱內(nèi)部控制缺陷是指在下列情況下內(nèi)部控制存在的缺陷：（一）某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施或運(yùn)行不能

3、及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)；（二）缺少用以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的必要控制。內(nèi)部控制重要缺陷，是指注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷的組合。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制重要缺陷的書面溝通文件中包括：（一）對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋；（二）使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分的信息。內(nèi)部控制缺陷的影響內(nèi)部控制的缺陷必然影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，造成以下幾個(gè)方面的影響：（1）會計(jì)信息失真（2）成本費(fèi)用失控（3）違法違規(guī)增加（4）管理效率降

4、低（5）企業(yè)效益低下《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》規(guī)定了注冊會計(jì)師了解內(nèi)部控制以及設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試的責(zé)任，本準(zhǔn)則并不對注冊會計(jì)師在這方面的責(zé)任提出額外要求。內(nèi)部控制的固有缺陷固有缺陷主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）人員的素質(zhì)問題由于企業(yè)員工素質(zhì)低下，對內(nèi)部制度認(rèn)識不足，執(zhí)行過程中粗心大意、判斷失誤，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。（2）串通舞弊導(dǎo)致內(nèi)部控制失效正

5、常情況下，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員或部門共同完成，這樣可以起到互相核對、相互牽制、防止差錯(cuò)和舞弊的作用。而當(dāng)相關(guān)人員串通舞弊時(shí)，這種互相牽制的作用就不復(fù)存在。（3）上級領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)使內(nèi)部控制難以執(zhí)行上級領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)，隨意干涉企業(yè)的經(jīng)營活動，致使企業(yè)管理者無所適從，正常的內(nèi)部控制難以執(zhí)行，這種情況是政企不分的具體體現(xiàn)。（4）非正常情況下內(nèi)部控制失效內(nèi)部控制都是針對企業(yè)正常經(jīng)營活動制定的，在非正常情況下內(nèi)部控制可能是無效的。但是，考慮到成本效益原則，企業(yè)又不可能無限制地拓展內(nèi)部控制的范圍。因此，

6、非正常情況下的內(nèi)部控制失效時(shí)不可避免的。案例介紹與分析UT斯達(dá)康國際通信有限公司(簡稱UT斯達(dá)康)成立于1995年，是一家專門從事現(xiàn)代通信領(lǐng)域前沿技術(shù)及產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)及銷售的國際化高科技通信公司。2000年3月在美國納斯達(dá)克成功上市，2003年第三季度因上市以來連續(xù)15個(gè)季度實(shí)現(xiàn)并超過華爾街預(yù)期榮獲“最具發(fā)展?jié)摿Κ?jiǎng)”，被多家雜志評為“中國管理最佳的十大企業(yè)”之一、“全球IT企業(yè)100強(qiáng)”、“全球成長最快企業(yè)”之一，并贏得“亞洲最佳雇主”、“中國通信業(yè)十大外資企業(yè)”等多項(xiàng)榮譽(yù)；2004年3月入選《財(cái)富》1

7、1000強(qiáng)企業(yè)。然而，2004年第三季度公司利潤銳減500萬美元，第四季度開始出現(xiàn)虧損。從此，營業(yè)收入一路下滑，財(cái)務(wù)狀況日趨惡化，隨之而來的是裁員、易帥、摘牌警告、行賄事件、投資者訴訟、戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型受挫、核心團(tuán)隊(duì)瓦解……UT斯達(dá)康也從華爾街的明星公司墜落為資本市場的反面典型。1、內(nèi)部控制缺陷在飛速崛起中萌生UT斯達(dá)康1997年的年?duì)I業(yè)額僅0.76億美元。當(dāng)?shù)谝徊縋AS無線市話(俗稱小靈通)在杭州余杭成功試用后，UT斯達(dá)康抓住電信改革后中國電信和中國網(wǎng)通進(jìn)軍移動通信市場的需求和機(jī)遇，大力發(fā)展小靈通業(yè)務(wù)，從此

8、進(jìn)入了“無競爭”的細(xì)分市場，其銷售額也在7年之內(nèi)增長過百倍。UT斯達(dá)康的財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，公司在1998年年銷售總額首次突破億美元大關(guān)。1999年形成規(guī)模銷售。2001年進(jìn)軍國際市場初見成效，銷售總額達(dá)6.7億美元，資產(chǎn)總額近億美元。2003年一度在終端銷售市場上占有70%以上的份額，銷售總額高達(dá)19.8億美元，增長率達(dá)100%。2004年達(dá)到巔峰，完成銷售業(yè)績27億美元，資產(chǎn)總額達(dá)33.16億美元。隨著業(yè)績的爆發(fā)性增長，UT斯達(dá)康的員工數(shù)量也