[論文]內(nèi)部控制缺陷

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1、內(nèi)部控制缺陷論文【摘要】國內(nèi)的研究者就應(yīng)該在考慮我國現(xiàn)階段資本市場初級階段特征的前提下，以國外的研究方法（研究視角）為導(dǎo)向，在進一步健全的內(nèi)部控制信息披露制度的基礎(chǔ)上，去拓展內(nèi)部控制缺陷實證研究的主題，為我國的資本市場、各類公司以及投資者帶來積極的影響。一、引言從20世紀初R.IL蒙哥馬利提出內(nèi)部控制牽制理論開始，內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)在管理需求的推動下經(jīng)歷了五個發(fā)展階段，而這五個階段的發(fā)展也使內(nèi)部控制的重要性被世界各國廣泛認可。尤其是在2002年接連發(fā)生的安然、世界通訊等重大的財務(wù)舞弊案件之后，美國國會通過了sox法案，

2、從監(jiān)管的角度對上市公司的內(nèi)部控制及其披露情況作出了嚴格的規(guī)定。如法案中302和404條款就要求上市公司管理層在定期報告中披露內(nèi)控報告，披露具有實質(zhì)性內(nèi)容的重大內(nèi)部控制缺陷，在對其有效性進行評價的同時要求外審師提供內(nèi)部鑒證報告。這就使學(xué)者的研究從對內(nèi)部控制制度的設(shè)計方面逐步轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制制度的完善、披露企業(yè)內(nèi)部控制信息以及保證內(nèi)部控制的執(zhí)行效果上來。因此，本文就選取了內(nèi)部控制執(zhí)行效果的一個重要方向一一內(nèi)部控制缺陷進行綜述：由于國外關(guān)于這方面的研究已經(jīng)取得了豐碩的成果，所以本文主要是以近些年被世界會計學(xué)術(shù)界廣泛認可的三本頂

3、尖會計學(xué)術(shù)雜志（Top3：JAE、JAR、AR）的相關(guān)文章為圓心，以近5年可獲取的具有代表性的國外期刊所發(fā)表的文章為半徑來進行綜述。二、國外內(nèi)部控制缺陷研究動態(tài)綜述就T0P3而言，近些年關(guān)于內(nèi)部控制的高質(zhì)量文獻約有50篇左右,而涉及到內(nèi)部控制缺陷的文獻有22篇（其中20篇是關(guān)于企業(yè)的，剩余2篇是關(guān)于公共部門與非營利組織的），本文僅研究企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的文獻；而近5年具有代表性的文獻是以EBSCO與ELSEVIER兩個外文期刊庫為依據(jù)（以內(nèi)部控制缺陷為關(guān)鍵詞）獲取的，并且選擇其中相關(guān)度高且具有代表性的文獻進行綜述。從這

4、兩大來源來看，國外關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的文獻主要是從兩方面來入手的：一是從內(nèi)部控制缺陷的影響因素入手，分為公司內(nèi)部影響因素與公司外部因素，公司內(nèi)部因素主要有：公司基本特征、公司治理、內(nèi)部審計、審計委員會特征、公司投資、財務(wù)報告質(zhì)量等；公司外部因素主要有投資者保護、外部審計、其他的外部判斷。二是從內(nèi)部控制缺陷的經(jīng)濟后果入手，主要包括對盈余質(zhì)量、對權(quán)益成本、對債務(wù)成本、對融資、對市場的反應(yīng)、對審計費用、對會計穩(wěn)健性等影響。（一）內(nèi)部控制缺陷的影響因素1.內(nèi)部控制缺陷的公司內(nèi)部影響因素。（1）公司基本特征。這里公司基本特征是指

5、公司的財務(wù)、業(yè)務(wù)、規(guī)模、經(jīng)營環(huán)境、前景等。IlollisA.Skaife等（2007）經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)披露了內(nèi)部控制缺陷的公司具有經(jīng)營復(fù)雜、近階段組織結(jié)構(gòu)變化、更高的會計風(fēng)險，高審計師辭職率、內(nèi)控低投入等特征oJeffreyDoylea等（2007）用2002年8月到2005年間779家披露內(nèi)部控制信息的公司作為樣本去檢驗內(nèi)部控制缺陷的決定因素，檢驗發(fā)現(xiàn)：有內(nèi)控缺陷的公司，更趨向于較小、較年輕、財務(wù)狀況不佳、更為復(fù)雜、成長迅速或者是進行了重組的公司；實體層面控制問題越嚴重的公司，其規(guī)模越小、越年輕，財務(wù)狀況也不佳,然而實體

6、層面控制問題不太嚴重的公司，其財務(wù)狀況較好，但是公司是較為復(fù)雜、多樣和有快速轉(zhuǎn)變的業(yè)務(wù)。LixinSu等(2014)發(fā)現(xiàn)了在控制了公司過去的銷售增長額和一些其他影響銷售的因素以后，公司內(nèi)部控制缺陷的披露會伴隨著公司銷售增長額大幅下降；并且這種下降會伴隨著公司的工業(yè)客戶、耐用品工業(yè)等表現(xiàn)的更為明顯。HollisA.Skaife等(2013)驗證發(fā)現(xiàn)，披露了內(nèi)部控制缺陷的公司的內(nèi)部交易的盈利能力是與公司的有效控制有關(guān)的，內(nèi)部交易是有益于公司內(nèi)控缺陷的披露。AnnaChernobai等(2013)發(fā)現(xiàn)，在2006年口本頒布

7、金融商品交易法的前提下，存在內(nèi)部控制缺陷的公司是很年輕的，有很好的發(fā)展前景，有不穩(wěn)定的經(jīng)營環(huán)境，更可能受到財務(wù)上的限制的。(2)公司治理。這里的公司治理綜述不僅包括公司治理的整體，還包括董事會等具體治理特征。UdiHoitash等(2009)運用了審計委員會專家的自傳中的數(shù)據(jù)，證實了內(nèi)部控制缺陷與公司治理之間有較明顯的關(guān)系。JeanC.Bedard等(2012)證實了特殊類型的內(nèi)部控制缺陷的修正率與公司資源的有用性和公司治理質(zhì)量之間的聯(lián)系是有區(qū)別的。BengWeeGoh(2009)通過研究證實了有獨立董事的公司是更可

8、能去及時的修正公司的內(nèi)部控制缺陷的。HaiLu等(2011)研究了加拿大的公司披露內(nèi)部控制缺陷的有效性。研究表明：內(nèi)部控制設(shè)計的缺陷是包含在公司管理層討論和分析的，并且這些缺陷既不被管理層確認，也不被外部審計來確認。RaniHoitash等(2012)通過一個實證測試概念模型證明了公司首席財務(wù)官的總收入、津貼以及權(quán)益報酬與內(nèi)部控制缺陷的披露呈負