外企先征后退稅

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1、外企先征后退稅—一般貿(mào)易計算方法目前，外商投資企業(yè)出口貨物退稅辦法包括“先征后退”和“免、抵、退”稅?！　　跋日骱笸恕笔侵干a(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅暫行條例規(guī)定的征稅率征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)在國家出口退稅計劃內(nèi)按規(guī)定的退稅率審批退稅。（一）計稅依據(jù)?！跋日骱笸恕鞭k法按照當期出口貨物離岸價乘以外匯人民幣牌價計算應(yīng)退稅額?！半x岸價”（英文編寫為FOB價）是裝運港船上交貨價，但這個交貨價屬于象征性交貨，即賣方將必要的裝運單據(jù)交給買方按合同規(guī)定收取貨款，買賣雙方風險劃分都是以貨物裝上船為界限。因此，F(xiàn)OB價是由

2、買方負責租船訂艙，辦理保險支付運保費。最常用的FOB、CFR和CIF價的換算方法如下：FOB價=CFR價-運費=CIF價×（1-投保加成×保險費率）-運費因此，如果企業(yè)以到岸價格作為對外出口成交的，在貨物離境后，應(yīng)扣除發(fā)生的由企業(yè)負擔的國外運費、保險費傭金和財務(wù)費用；以CFR價成交的，應(yīng)扣除運費。（二）計算方法1、一般貿(mào)易（1）計算公式：當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅率-當期全部進項稅額當期應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅稅率（2）以上計算公式的有關(guān)說明：①當期進項稅額包括當期全部國

3、內(nèi)購料、水電費、允許抵扣的運輸費、當期海關(guān)代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進項稅額。②外匯人民幣牌價應(yīng)按財務(wù)制度規(guī)定的兩種辦法確定，即國家公布的當日牌價或月初、月末牌價的平均價。計算方法一旦確定，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)不得更改。③企業(yè)實際銷售收入與出口貨物報送但、外匯核銷單上記載的金額不一致時，稅務(wù)機關(guān)按金額大的征稅，按出口貨物報關(guān)單上記載的金額退稅。④應(yīng)納稅額小于零的，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應(yīng)交稅額。舉例說明：例1、某鞋廠2000年3月出口鞋30,000打，其中：（1）28,000打以FOB價成交，每打200美元，人民幣外匯牌價為1：8.2836元；（2）2

4、,000打以CIF價格成交，每打240美元，并每打支付運費20元、保險費10元、傭金2元，人民幣外匯牌價為1：8.2836元。當期實現(xiàn)內(nèi)銷鞋19,400打，銷售收入34,920,000元，銷項稅額為5,936,400元，當月可予抵扣的進項稅額為10,800,000元，鞋的退稅率為13%。用“先征后退”方法計算應(yīng)交稅額和應(yīng)退稅額。①計算出口自產(chǎn)貨物銷售收入：出口自產(chǎn)貨物銷售收入=離岸價格×外匯人民幣牌價+（到岸價格-運輸費-保險費-傭金）×外匯人民幣牌價=28,000×200×8.2836+2,000×(240-20-10-2)×8.2836=49

5、,834,137.60(元)②當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×征稅率-當期全部進項稅額=5,936,400+49,834,137.60×17%-10,800,000=3,608,203.39(元)③當期應(yīng)退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅稅率-49,834,137.60×13%=6,478,437.89(元）。外商投資企業(yè)出口退稅問題一、基本規(guī)定________________________________________1.根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，對1

6、994年1月1日以后辦理工商登記的外投資企業(yè)生產(chǎn)出口的貨物增值稅實行零稅率。具體通知如下：(1)外商投資企業(yè)生產(chǎn)出口的貨物，凡符合國家稅務(wù)總局國稅發(fā)〔1994〕031號文件規(guī)定的，憑有關(guān)憑證按月報送稅務(wù)機關(guān)批準免征增值稅，相應(yīng)的增值稅進項稅額抵減內(nèi)銷貨物當期應(yīng)納的增值稅，不足抵扣的部分，予以辦理退稅。(2)出口貨物應(yīng)退增值稅稅額，依下列公式計算。①出口銷項金額×稅率＞未抵扣完的進項稅額時，應(yīng)退稅額＝未抵扣完的進項稅額②出口銷項金額×稅率＜未抵扣完的進項稅額時，應(yīng)退稅額＝銷項金額×稅率結(jié)轉(zhuǎn)下期的進項稅額＝當期未抵扣完的進項稅額－應(yīng)退稅額

7、稅率是指依《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的17％和13％稅率。(3)外商投資企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售后。按月填報"外商投資企業(yè)出口貨物退稅申報表"(見附件)，并提供海關(guān)簽發(fā)的出口退稅專用報關(guān)單、外匯結(jié)匯水單、購進貨物的增值稅專用發(fā)票(稅款抵扣聯(lián))、外銷發(fā)票、其他有關(guān)帳冊等到當?shù)厣嫱舛愂展芾頇C關(guān)申請辦理免稅抵扣和退稅手續(xù)。(4)涉外稅收管理機關(guān)接到企業(yè)退(免)稅申報表后，必須認真審核。經(jīng)審核無誤，報上級涉外稅收管理機關(guān)。屬于免稅抵扣的，由該上級涉外稅收管理機關(guān)審批；屬于退稅的，該上級涉外稅務(wù)管理機關(guān)審批后，送當?shù)剡M出口稅收管理

8、部門審核并辦理退庫手續(xù)。(5)外商投資企業(yè)提出的退稅申請手續(xù)齊備、內(nèi)容真實的，當?shù)厣嫱舛愂展芾頇C關(guān)必須自接到申請之日起，15日內(nèi)審核完